Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Предпроектные работы бухгалтерский и налоговый учет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Проектно-сметная документация – это пакет документов, который обосновывает целесообразность рекомендуемой программы, пути её реализации. С помощью этой документации специалисты могут вникнуть в суть задуманного, что позволяет увидеть пути его воплощения в жизнь.
Учет расходов на рекламу
Сложности, в частности, вызывает вопрос отнесения расходов на рекламу и поиск инвесторов (дольщиков). Как правило, подобные расходы существенны, и с введением ФСБУ 5/2019, а именно, пп. е п. 26, который прямо говорит нам о том, что в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются расходы на рекламу и продвижение продукции, возникли вопросы каким образом отражать данные расходы в соответствии с новым порядком.
Расходы на рекламу и привлечение дольщиков не признаются расходами, связанными непосредственно со строительством. Соответственно, не представляется возможным включить их в стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
Что делать:
-
Отражать такие затраты на субсчете счета 20 «Основное производство» отдельно от затрат на строительство.
-
В случае если застройщик возводит дом для сторонних дольщиков, затраты отражать в качестве оборотных активов в бухгалтерском балансе.
Определение финансового результата
Дополнительно хотелось бы остановиться на моменте определения застройщиком жилья финансового результата. На данный момент существует довольно интересная судебная практика, которая, в свою очередь, была включена в Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021), утвержденный Президиумом ВС РФ 30.06.2021.
Итак, в Определении от 22.03.2021 № 309-ЭС20-17578 по делу № А60-43572/2019 Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ подтвердила, что, определяя финансовый результат, застройщик вправе учитывать не только суммы полученной экономии, но и суммы убытков (в разрезе отдельных ДДУ). Интересно, что в данном судебном разбирательстве необоснованным было признано мнение налогового органа, настаивавшего на том, что застройщик обязан определять финансовый результат по каждому отдельному объекту ДДУ (квартире, нежилому помещению) и включать в налоговую базу только суммы полученной экономии без учета убытков, возникших по отдельным ДДУ.
В пункте 36 вышеуказанного Обзора судебной практики Верховного Суда РФ указано: застройщик, осуществляющий строительство МКД в рамках ДДУ, вправе определять базу по налогу на прибыль организаций исходя из итоговой величины финансового результата от использования средств дольщиков по целевому назначению, который рассчитывается в целом по объекту строительства.
Бухучет в строительстве: проводки у заказчика
Если фирма обращается к другим подрядчикам для выполнения каких-то работ, она одновременно выступает в роли заказчика. Это нужно соответственно отразить в учете.
Проводки в этом случае оформляют по счету 08. Например:
- отражение издержек на услуги сторонних строительных фирм: Д/т 08, К/т 60;
- НДС, который выставил клиент — Д/т 19, К/т 60.
О составе проектно-сметной документации
Проектно-сметная документация на строительство, согласно действующему законодательству, разделена на два раздела: проектную и рабочую документацию.
1. Проектная документация содержит в себе информацию, которая является определяющей для архитектурных, функционально-технологических, инженерно-технических и конструктивных решений, обеспечивающих процесс изготовления, производства продукции или строительства, предусмотренных проектом. В случае многоэтапного проекта документация разрабатывается для каждого этапа. Этот пакет документов подаётся для проверки и получения экспертной оценки.
2. Рабочая документация подготавливается, когда проектная документация уже находится у экспертов, это позволяет своевременно учитывать все замечания при разработке этих документов, которые являются регламентирующими при выполнении строительных и монтажных работ.
В состав проектно-сметной документации также входит набор необходимых смет.
Проведение экспертизы проектно-сметной документации
Проектно-сметная документация, прежде чем попасть в руки строительной организации, должна пройти экспертизу. Это комплекс мероприятий, предусматривающий исследование пакета документов, которые будут использоваться при выполнении строительных работ. Проводится анализ согласно предписаниям нормативных актов, действующих на территории РФ, с целью гарантии безопасности, будущих зданий и сооружений. Также отслеживается качество архитектурного разрешения, обоснованное использование всех необходимых ресурсов.
Для проведения строительных работ в больших масштабах необходимо заключение государственной экспертизы, основанием для которого служит проектно-сметная документация. Если строительство небольшое, то достаточно получить положительный результат негосударственной экспертизы.
Условия применения моделей
Обсудим теперь условия применения «сдельной» и «окладной» моделей. В приведенной ниже таблице сделана попытка перечислить характерные черты проектов, персонала и организаций, наличие которых влияет на вид модели, наиболее подходящей для решения вопросов управления экономикой проектов и проектной организации в целом. Ввиду разнообразия практических ситуаций перечисленные в одной колонке признаки, скорее, соединены союзом «или», а не «и».
Для того чтобы выбрать наиболее подходящую модель в конкретной ситуации, в таблице нужно отметить те признаки, которые характеризуют ее. Более подходящей моделью будет та, в колонке которой обнаружится больше отмеченных признаков.
|
«Сдельная» модель |
«Окладная» модель |
|
Характер проектов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наличие норм и нормативов стоимости и трудоемкости |
|
|
|
|
|
Характер персонала проектной организации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бизнес-позиция проектной организации |
|
|
|
|
|
|
|
Предпроектное обследование при внедрении ERP
Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)
Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2020 году не претерпел никаких изменений.
К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.
В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.
С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.
В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».
Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)
Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.
При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.
Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.
Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве, изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:
- «Списание резерва по сомнительным долгам – проводки»;
- «Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».
РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
При признании в бухгалтерском учете созданные основные средства оценивают по первоначальной стоимости, сформированной исходя из общей суммы фактических затрат, связанных с их созданием. Это следует из ФСБУ 6/2020 “Основные средства” и ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения”, которые обязательны к применению с 2022 г., но по решению организации могут применяться и раньше. Условия для признания объектов основными средствами и перечень фактических затрат, на базе которых формируется их первоначальная стоимость, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Читайте о нюансах применения новых стандартов в строительстве в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
В случае если строительная компания обращается к услугам сторонних организаций, то она автоматически становится заказчиком. В данном варианте бухучет ведется с формированием затрат по счету 8. Ведение бухучета в данном случае не предусматривает отображение затрат на СМР и покупку оборудования, документ не содержит информацию о стоимости строительных материалов и данные об оплате услуг.
Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2021 году.
Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:
- способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
- алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
- схемы формирования резервов;
- механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
- иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).
Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:
- «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?»;
- «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».
На стадии инвестиционной предпроектной подготовки Организация готовит исходно-разрешительную документацию (далее — ИРД):
— градостроительный план земельного участка (далее — ГПЗУ);
— результаты инженерно-геодезических и инженерно-геологических изысканий;
— технические условия;
— договор аренды земельного участка (документ на право землепользования);
— задание на проектирование;
— при реконструкции — отчет о состоянии строительных конст��укций.
Отражение в бухгалтерском учете Организации расходов по инвестиционной предпроектной подготовке и инженерным изысканиям, зависит от способа их выполнения — хозяйственного или подрядного и последующего характера использования результата выполненных работ и при хозяйственном способе будут производиться следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.1.2).
При выполнении работ по инвестиционной предпроектной подготовке порядным способом понесенные Организацией затраты будут отражаться следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.1.3).
Таблица 2.1.2 — Бухгалтерские проводки. Учет расходов по выполнению работ хозяйственным способом по инвестиционной предпроектной подготовке
|
Дебет |
Кредит |
Хозяйственная операция |
Документ учета |
|
|
23 |
10 |
Списана себестоимость материалов, израсходованных на выполнение работ хозяйственным способом по инвестиционной предпроектной подготовке |
Заборочный лист М-14 |
|
|
23 |
70 |
Начислена заработная плата работникам, выполняющим работы по инвестиционной предпроектной подготовке хозяйственным способом |
Платежная ведомость (Расчетная ведомость) |
|
|
23 |
69 |
Начислены страховые взносы на заработную плату работников, выполняющих работы по инвестиционной предпроектной подготовке хозяйственным способом |
Платежная ведомость (Расчетная ведомость) |
|
|
23 |
02 |
Начислена амортизация основных средств, использованных при выполнении работ по инвестиционной предпроектной подготовке хозяйственным способом |
Ведомость расчета амортизационных отчислений |
|
|
08/ Строительство объектов основных средств |
60, 76 |
Отражены расходы (дополнительные услуги и работы) по инвестиционной предпроектной подготовке, выполненные подрядными организациями |
Акт выполненных работ КС-2 Справка о стоимости выполненных работ КС-3 Акты оказанных услуг и выполненных работ по формам, согласованным сторонами договоров |
|
|
08/ Строительство объектов основных средств |
23 |
Списаны фактические затраты по выполнению работ по инвестиционной предпроектной подготовке хозяйственным способом |
ФКС-2 |
Схема 7. Реализация инвестиционного проекта при участии органов власти без предоставления целевого финансирования.
Если государственный заказчик не является инвестором, то между ним и инвестором заключается инвестиционный договор (контракт).
В качестве государственного заказчика при реализации федеральных программ могут выступать соответствующие министерства (например, Министерство транспорта РФ, Министерство культуры РФ и т. п.).
При реализации программы кап. строительства на территории Москвы за счет средств бюджета города Москвы в качестве государственного заказчика может выступать орган городской администрации, уполномоченный Правительством Москвы. Эту функцию могут выполнять также государственные унитарные предприятия города и государственные учреждения, которым Правительством Москвы предоставлены финансовые ресурсы на соответствующие цели в пределах средств, предусмотренных в бюджете города и в соответствующей программе.
Как правило, государственный заказчик, наделенный определенными функциями, сам не несет все возложенные на него полномочия. Часть своих функций он передает заказчику-застройщику, который привлекается на конкурсной основе.
Для реализации целевой программы государственный заказчик привлекает специализированную организацию. Она и является заказчиком-застройщиком и в свою очередь заключает договоры с подрядными строительными организациями. По отношению к подрядным организациям заказчик-застройщик является заказчиком, а может одновременно выступать и генподрядчиком (схема 6).
Передача функций государственного заказчика оформляется договором. В числе переданных функций могут быть: распоряжение финансовыми ресурсами; разработка заданий и подготовка исходных данных для разработки проектной документации; проведение конкурсов и заключение от имени государственного заказчика государственных контрактов (договоров) с подрядными организациями.
На практике встречаются и иные варианты реализации инвестиционных контрактов, в них также задействованы органы власти. Только прямого финансирования инвестиционных контрактов они не осуществляют, хотя и являются непосредственными их участниками. Как правило, их роль сводится к передаче земельного участка, на котором ведется строительство, а также предоставления права застройки (реконструкции) и оказания содействия в подключении к муниципальным инженерным сетям и пр. (схема 7).
Для наглядности восприятия информации начнем с простого. Реализация проекта происходит по схеме: инвестор – заказчик – подрядчик (схема 1).
В качестве инвестора выступает организация, осуществляющая финансирование строительства. Заказчик (заказчик-застройщик) выполняет функцию по организации строительного процесса. Подрядчик – строительная организация, непосредственно выполняющая строительные работы, а также привлекающая субподрядчиков для выполнения отдельных строительных работ.
В большинстве случаев такая простая схема применяется коммерческими организациями без участия органов власти. Отношения в такой схеме между инвестором и заказчиком-застройщиком регулируются договором на оказание услуг, а между заказчиком и подрядчиком – договором подряда. Если в такой схеме будут задействованы органы власти, то отношения между участниками проекта будут регулироваться уже другими договорами (схемы 6 и 7).
Федеральный закон «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» регулирует отношения между застройщиками и участниками, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для строительства многоквартирных домов или иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства.
Договор участия в долевом строительстве, заключаемый между застройщиком и его участниками – инвестиционный договор.
Участники долевого строительства – физические и юридические лица – являются его инвесторами , а вкладываемые ими в строительство денежные средства – инвестициями (капитальными вложениями).
Налоговое законодательство квалифицирует средства дольщиков или инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика, как средства целевого финансирования (п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Застройщик вправе организовать долевое строительство следующими способами.
1. Для организации строительства привлекается специализированная организация и с ней заключается договор на выполнение функций заказчика-застройщика при наличии лицензии или договора добровольной сертификации. Заказчик-застройщик заключает договоры с поставщиками на поставку оборудования и с подрядчиками на строительство объекта недвижимости, ведет учет капитальных затрат, связанных со строительством, готовит построенный объект к вводу в эксплуатацию.
2. Застройщик наряду с осуществлением инвестиционной деятельности по привлечению денежных средств согласно договору участия в долевом строительстве выполняет одновременно функции заказчика по организации строительства в соответствии с п. 6 ст. 4 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
3. Застройщик наряду с инвестиционной деятельностью и выполнением функций заказчика осуществляет в соответствии с п. 2 ст. 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации строительство объекта недвижимости, выполняя при этом функции подрядчика (генподрядчика).
В зависимости от выбранного способа организации долевого строительства застройщик закрепляет в учетной политике соответствующие правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения.
Правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для застройщика устанавливаются уполномоченным органом по контролю и надзору за долевым строительством совместно с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области финансов, т.е. Минфином России (п. 1 ч. 2 ст. 23 Федерального закона «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»).
Установочная серия — первая промышленная партия, изготовленная в период освоения производства по технической документации серийного или массового производства с целью подтверждения готовности производства к выпуску продукции с установленными требованиями и в заданных объёмах.
По выпуску установочной серии, как правило проводят различные контрольные испытания (квалификационные испытания) образцов продукции из этой серии, с целью оценки готовности производства к выпуску продукции данного типа в заданном объёме. Если программой по постановке на производство не предусматривается изготовление опытных образцов, то для выявления необходимости корректировки конструкторской документации, как правило проводят контрольные испытания (приёмочные испытанияruen) первого образца (или партии) продукции из установочной серии, по результатам этих испытаний проводится корректировка конструкторской документации и, при необходимости, доводка всей серии до соответствия доработанной документации.
По ЕСКД (по ГОСТ 2.103) выпуск установочной серии проводится по рабочей конструкторской документации — т.е. это один из завершающих этапов разработки конструкторской документации для серийного или массового производства.
Выпуск установочной серии также один из важнейших контрольных этапов технологической подготовки производства, характеризующий как весь технологический процесс изготовления, испытаний продукции, так и его оснащение.
- ГОСТ 15.001-88 Система разработки и постановки продукции на производство. Продукция производственно-технического назначения
- ГОСТ 14.004-83 Технологическая подготовка производства. Термины и определения основных понятий
- ГОСТ 15.007-88 Система разработки и постановки продукции на производство. Продукция лёгкой промышленности.
- ГОСТ 15.009-91 Система разработки и постановки продукции на производство. Непродовольственные товары народного потребления
- ГОСТ Р 15.111-97 Система разработки и постановки продукции на производство. Технические средства реабилитации инвалидов
- ГОСТ Р 15.201-2000 Система разработки и постановки продукции на производство. Продукция производственно-технического назначения. Порядок разработки и постановки продукции на производство
- ГОСТ 15.311-90. Система разработки и постановки продукции на производство. Постановка на производство продукции по технической документации документации иностранных фирм
• Складской учет готовой продукции (ГП)
• Отражение факта выработки продукции в количественном и суммовом (по планово-нормативной себестоимости) выражении.
• Межцеховые перемещения готовой продукции
• Передача готовой продукции в экспедицию
• Ведение прайсов готовой продукции.
• Реализация готовой продукции контрагентам. Возвраты.
• Учет возвратной тары.
• Книга продаж
• Бух отчетность (41,43,40,90, Д62)
• Движение денежных средств, взаиморасчеты с покупателями и поставщиками, учет затрат.
• Касса
• Банк
• Взаимозачеты с контрагентами
• Взаиморасчеты с покупателями
• Расчеты с подотчетными лицами
• Обмен данными с клиент-банком.
• Учет косвенных затрат по подразделениям
• Управленческая отчетность
• Бух отчетность (50,51,71,Д26, Д23, Д44, К62)
• Снабжение, складской учет материалов и сырья.
• Поступление сырья
• Поступление материалов
• Взаиморасчеты с поставщиками
• Передача сырья в производство
• Передача материалов в производство
• Книга покупок
• Управленческая отчетность
• Бух отчетность (10,60)
• Система учета качества. Лаборатория.
• Учет качественных удостоверений (дата маркировки, срок годности, номера партий, физико-химических показателей готовой продукции)
• Партионный учет сыра в двух независимых единицах измерения (гл., кг.).
• Штрих-кодирование продукции
• Внеоборотные активы (ОС).
• Номенклатура Основных Средств
• Поступление ОС
• Ввод в эксплуатацию ОС
• Перемещение ОС
• Начисление амортизации
• Бух отчетность (01,02,04,07,08)
• Производство.
• Оперативное планирование производства
• Нормативы расхода материалов и сырья ГП
• Выпуск полуфабрикатов
• Перемещение полуфабрикатов в производстве
• Выпуск готовой продукции
• Перемещение готовой продукции в производстве
• Перемещение материалов в производстве
• Фактический расход сырья и материалов на изготовление
• Управленческая отчетность
• Бухгалтерская и налоговая отчетность.
• Бух отчетность (76,68,90,91,99)
• Регламентные отчеты по налогам
• Налоговый учет.
• Бухгалтерский финансовый результат
• Планирование, бюджетирование производства.
• Заказы от покупателей
• Заказ на производство
• Оперативное планирование производства
• План выпуска продукции
• План закупок
• Подключение ИТНАЛЕВ: Корпоративные финансы
• Бюджеты
• Управленческий финансовый анализ