Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Контрольные соотношения для 6‑НДФЛ в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
До 1 марта 2021 года все налоговые агенты обязаны сдать отчёт по форме 6- НДФЛ. Данные строки 040 «Сумма исчисленного налога», пожалуй, самые важные в отчёте. И всегда заполнение этой строки вызывает вопросы и споры.
Примеры по заработной плате
Прежде напомним основные правила, связанные с выплатой заработной платы и удержанием НДФЛ:
- датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (пункт 2 статьи 223 НК РФ);
- если работник был уволен до окончания месяца, то датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается его последний рабочий день;
- НДФЛ с заработной платы удерживается налоговым агентом при ее фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ);
- перечисление НДФЛ в бюджет должно быть произведено не позже следующего дня (пункт 6 статьи 226 НК РФ).
Итак, разберем правильное отражение заработной платы в 6-НДФЛ на конкретных цифрах.
Пусть ЗП работника составляет 100000 рублей. 30 ноября он получил заработную плату за ноябрь в сумме 87000 рублей (за минусом НДФЛ 13000 рублей).
Блоки строк 100-140 раздела 2 заполняются следующим образом:
- строка 100 — 30.11.2017 (дата фактического получения дохода);
- строка 110 — 30.11.2017 (дата удержания НДФЛ);
- строка 120 — 01.12.2017 (срок перечисления НДФЛ в бюджет);
- строка 130 — 100 000 (сумма ЗП);
- строка 140 — 13 000 (сумма исчисленного и удержанного налога).
Рекомендуем обратить внимание на следующие особенности:
- Если последний день срока перечисления НДФЛ попадает на выходной, то окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день.
- Если последний день месяца, то есть дата фактического получения заработной платы, приходится на выходной, то перенос на следующий день не осуществляется. Таким образом, датой фактического получения зарплаты последний день месяца считается и в том случае, если он приходится на выходной.
- Начисление дохода и удержание НДФЛ включаются в расчет за тот период, на который приходится дата фактического получения дохода.
- Сумма НДФЛ включается в расчет за отчетный период в том случае, если срок его удержания и перечисления относятся к этому периоду.
- По строке 120 следует указывать не дату фактического перечисления налога, а именно последний день этого срока.
Еще один пример, который проиллюстрирует заполнение расчета по заработной плате, выплаченной на стыке кварталов.
Как заполнить строку 040 в отчёте 6-НДФЛ за 2020 год
Чему равна строка 040
Ответ на вопрос: чему равна строка 040 в 6-НДФЛ — дает контрольное соотношение п. 1.3 из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ как:
(стр. 020 – стр. 030) / стр. 010 × 100%.
В строке 020 отражаются суммы, которые были начислены в пользу работников, за исключением тех выплат, которые не облагаются налогом на доходы физлиц по ст. 217 НК РФ в соответствии с письмом ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.
В строке 030 отражаются вычеты, предоставленные работникам.
В строке 010 указывается ставка налога, по которой облагаются операции, отраженные в данном разделе декларации.
Если в отчетном периоде работодателем делались начисления, облагаемые налогом по разным ставкам, то в 6-НДФЛ появятся несколько первых разделов. В каждом из них будет отражено свое значение строки 040.
Когда значения совпадают
Показатели, отражающиеся в строке 040 и 070, могут быть равны только в следующих случаях:
- Согласно локальному акту, заработная плата сотрудникам выплачивается в последний день месяца, за который начислена. Тогда значение по ячейке 040 должно равняться строке 070;
- в текущем периоде работодатель делал только те выплаты, которые начисляются в момент выплаты;
- в текущем периоде нет ситуаций по переносу дат на следующий месяц.
Если зарплата каждый месяц начисляется и выдается в последний день месяца, то дата начисления НДФЛ и дата удержания будут совпадать. Тогда и показатели в 6 НДФЛ по 040 и 070 должны будут также совпадать по строкам.
На заметку! Несовпадение контрольных соотношений в 6 НДФЛ по строке 070 и строке 040 и 070, не будет правонарушением. Проверяющие не смогут «придраться» к этому нюансу. Никаких неприятных налоговых последствий работодателю не грозит.
В таблице ниже приведены даты, когда НДФЛ начисляется и НДФЛ удерживается:
| Вид выплаты | Дата, когда подоходный сбор начисляется | Дата, когда походный сбор удерживается |
| Вознаграждение за труд | Последний день месяца | День его выдачи или следующие день |
| Средства при увольнении работника | Его последний рабочий день | Аналогично |
| Выплаты по листкам нетрудоспособности или за ежегодный отпуск | В день, когда средства получены работником | В день, когда средства получены работником |
| Дивиденды | Дата их получения работником на руки | Дата их получения работником на руки |
| Расходы по командировке | Последний день месяца, когда подписан авансовый отчет | Дата получения средств работником на руки |
| Доход, который уплачен в натуральной форме | Дата, когда доход передан в руки работнику | День, когда происходит ближайшая выплата дохода в денежном эквиваленте |
Для отражения какой информации предназначены строчки 040 и 070? Как соотносятся значения стр. 040 и 070? Для отражения какой информации предназначены строчки 040 и 070? В ежеквартально сдаваемом отчете 6-НДФЛ строки 040 и 070 являются составными частями 1-го раздела. Охарактеризуем каждую из них.
- Стр. 040 нужна для отражения сведений о налоге, исчисленном со всех начисленных (фактически полученных по ст. 223 НК РФ) в пользу работников-физлиц доходов за минусом полагающихся вычетов нарастающим итогом с начала года отдельно по каждой налоговой ставке. Количество указанных строчек в отчете совпадет с количеством ставок НДФЛ, применяемых налоговым агентом в течение года.
- В стр. 070 заносится общая по всей организации/ИП сумма НДФЛ, удержанная с доходов работников.
Цифры в стр. 040 и 070 6-НДФЛ почти никогда не будут равными. Связано это с несовпадением даты начисления налога с доходов с датой его удержания. Так, отчет за полугодие, а точнее первый его раздел, должен включать июньскую зарплату. В строчку 040 налог с этой зарплаты попадет, но он еще не будет удержан, поскольку момент удержания соответствует дате выплаты зарплаты, а она обычно приходится на июль. Вроде бы значение строки 040 должно превышать значение строки 070 на сумму налога с июньской зарплаты. НО! В строку 070 может попасть налог, который был удержан с декабрьской зарплаты в случае ее выплаты после новогодних праздников. В строке 040 эта сумма не отразится, т. к. декабрь — это прошлый налоговый период. И если размеры декабрьской зарплаты и налога превысят июньские величины, то явно, что цифра из строки 070 окажется больше показателя из строки 040.
Равенство начисленного и удержанного налога При составлении Расчета по НДФЛ за любой период бухгалтером обращается внимание на соотношение по графе начисленного налогового обязательства и строке фактически удержанного налога – строка 040 и 070 в 6-НДФЛ. Равенство между ними – исключительный случай.
Это возможно при условии, что начисление доходов и их выдача физическим лицам осуществляется всегда одним месяцем. Обнаруженные расхождений между показателями по начислениям и удержаниям – вариант нормы.
Причина в том, что зарплата считается начисленной (а вместе с ней и налог) по состоянию на последнее число месяца.
Строка 070 в 6-НДФЛ за полугодие и любой другой интервал не будет отражать эти последние начисленные величины.
Важно Отчетные периоды для заполнения соответственно:
- I квартал (месяцы с января по март);
- полугодие (январь-июнь);
- 9 месяцев;
- год.
Например, в строке 070 6-НДФЛ за 2017 год надо указать налог, который удержали с доходов физлиц с января по декабрь 2017 включительно. А в отчетности за I квартал 2018 — налог, удержанный с доходов физлиц с января по март 2018 включительно. Срочный спецвыпуск по зарплатной отчетности за I квартал
- Изменены требования к 6-НДФЛ за 1 квартал
- Какую форму РСВ применять за 1 квартал: новую или старую
- 4-ФСС за 1 квартал: обновлены требования к отчету
Скачать спецвыпуск бесплатно Для правильного заполнения бланка важно помнить, что по общему правилу подоходный налог удерживается в день фактической выплаты (абз.
1 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Она находится в Разделе 1 документа, в котором приводятся обобщенные величины по всем показателям, интересующим контролирующие органы. Числовые значения должны вноситься без знака «минус», правильность составления формы проверяется при помощи контрольных соотношений. Стр.
070 в 6-НДФЛ предназначена для отражения накопленной за отчетный интервал времени суммы налога, который был удержан.
За каждый период в рамках одного календарного года величина НДФЛ и других показателей в Расчете должна показываться нарастающим итогом с 1 января налогового года.
Налог в отчетной форме выступает в двух видах:
- исчисленные суммы;
- удержания.
В методическом материале говорится, что строка 070 формы 6-НДФЛ обозначает только фактически произведенные удержания. К этой категории относятся налоги, которые были рассчитаны, по ним наступил срок уплаты.
Назначение формы 6-НДФЛ
Для улучшения контроля над своевременным поступлением в бюджет налога на доходы была разработана форма 6-НДФЛ.
Эту форму сдают предприниматели и организации, имеющие наемных работников или являющиеся налоговыми агентами к другим физлицам. Задача сдающих отчет — предоставить достоверную информацию по всем исчисленным доходам, вычетам, платежам по налогу. Задача проверяющих — проконтролировать, что налог рассчитан верно и уплачен вовремя.
Для заполнения отчета должны использоваться данные из налоговых регистров. Это требование ст. 80 НК РФ. Отсутствие такого регистра будет считаться нарушением и штрафоваться контролерами. Этот регистр можно разработать самостоятельно, утвердив в учетной политике его форму. Ежемесячно нужно вести учет начислений зарплаты и иных доходов, расчета и удержания налога, дат перечисления налога в бюджет.
Посмотреть, как правильно составить такой регистр, можно в нашей статье «Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ».
Вследствие перерасчета сумма начисленного дохода может измениться в меньшую или большую сторону. При перерасчете отпускных после годовой премии, доплата есть доход. Дата получения дохода и начисления налога — один день. Перечислить налог надо не позднее следующего рабочего дня. Если начислено подоходного налога больше положенного, излишек надо отразить в разделе 1 по строке 090.
Пример:
Бухгалтеру фирмы начислены отпускные 20 февраля 2021 года 50 тыс. рублей. Начислен подоходный налог — 6500 рублей. 15 марта выплачена годовая премия, которая включается в расчет для отпускных, 20 тыс. рублей, подоходный составил — 2600 руб. Итого, следует доплатить 2600 руб.
Нулевые выплаты по зарплате — в расчете 2 строка 110, 120, 140 ставим «0». Показатели появятся в том месяце, когда произойдет выплата.
Пример:
Прорабу ООО «Серп и молот» Генералову И.Н. начислена зарплата январь, февраль, март по 40 тыс. руб. Итого — 120 тыс. руб.
Но зарплата не выплачивалась. Заполняем только раздел 1. Раздел 2 можно оставить пустым.
В этом разделе нужно сгруппировать доходы за последние три месяца по датам получения. По каждой группе нужно отметить даты удержания налога и перечисления его в бюджет.
Так, в строке 020 указывается обобщенная сумма удержанного налога по всем работникам за последние три месяца, в строке 021 — дата, не позднее которой налог надо перечислить в бюджет, в строке 022 — обобщенная сумма удержанного налога к уплате. Строки 030-032 предусмотрены для сумм НДФЛ, которые вернули работникам.
Сумма в поле 020 должна быть равна сумме полей 022, которых должно быть столько же, сколько полей 021. Аналогичные правила предусмотрены для строк 030-032.
С 2021 года дату получения доходов физическим лицом, дату удержания налога и сумму фактически полученного дохода указывать не нужно.
Справка-приложение — это аналог 2-НДФЛ. Ее надо заполнять только при составлении расчета за полный год. Первый раз это надо будет сделать уже в марте 2022 года. В справке отразите информацию о доходах физлиц в прошлом году, о суммах НДФЛ начисленного, удержанного и уплаченного в бюджет, а также о неудержанных налогах.
Контрольные соотношения для проверки
Налоговики представили для проверки контрольные соотношения в строке 070 6-НДФЛ в письме №БС-4-11/ от 10.03.2016 и предлагают сравнивать показатели из полей 070 и 090. Но есть и другой вариант: проверьте отчетность, поданную ранее в текущем году. Поскольку раздел 1 заполняют нарастающим итогом, все показатели в нем заметно отличаются от прежних.
Популярный вопрос у многих налогоплательщиков: можно ли менять строку 070 в 6-НДФЛ задним числом и как это сделать? Если вы заметили ошибку в этом поле, подавайте корректирующие данные — аналогичный отчет с правильными данными. Учтите: если ошибка закралась в отчетность за полугодие, а затем перешла в отчетность за 9 месяцев, подавать следует два уточняющих отчета — за полугодие и за 9 месяцев, чтобы избежать проверок.
Заполняем 6-НДФЛ с 2021 года для повышенной ставки НДФЛ 15%
На нем потребуется указать:
- реквизиты компании: ИНН и КПП, а также полное наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя;
- номер корректировки, который зависит от того, в который раз сдается справка 6-НДФЛ за данный отчетный период;
- период представления, в котором нужно указать промежуток времени, за который предоставляется отчетность, проставив определенный код, согласно Приложению № 1 к Порядку заполнения 6-НДФЛ;
- налоговый период, в котором была сформирована декларация;
- код налоговой инспекции, являющейся получателем расчета;
- код представления расчета;
- код по ОКТМО.
- Кто сдает 6-НДФЛ
- Страницы и разделы формы 6-НДФЛ
- Как заполнить 6-НДФЛ правильно
- Заполняем титульник
- Образец заполненного титульника отчета 6-НДФЛ
- Заполняем разделы 1 и 2: Если зарплату платим в этом же месяце
- Образец заполнения второй страницы 6-НДФЛ с разделами 1 и 2
- Заполняем 1 и 2 разделы: Если зарплату платим в следующем месяце
- Указываем ИНН и КПП юрлица (у ИП только ИНН);
- Проставляем номер корректировки (для первичного отчета ставим «000», если сдаем уже корректировочный отчет – то «001» и т.д.);
- Ставим код периода, за который составлен отчет (есть в Приложениях к приказу об утверждении бланка) и год: если мы сдаем отчет за 1 квартал, то код периода у нас будет «21», ну а год «2019»;
- Далее ставим код налогового органа (куда сдаем отчет) и код места представления (таблица с ними тоже есть в Приложениях к Приказу): когда отчет сдается по месту учета юрлица — ставим «212», если по месту жительства ИП – «120»;
- Указываем наименование юрлица или ФИО ИП;
- Ставим код ОКТМО;
- Указываем контактный телефон, проставляем количество страниц отчета и количество листов приложений к нему, если они есть;
- В тех строчках, которые не заполняются, ввиду отсутствия данных, обязательно проставляются прочерки.
Нижние части титульника заполняются стандартно: левая часть – для лица, представляющего отчет в налоговый орган, правая часть – для работника налоговой.
Пример по идее остается тот же: 5 работников, зарплата каждого 26 250 рублей, итоговый доход за 9 месяцев 1 181 250 рублей. Доходы в виде дивидендов не начислялись. Зарплата за текущий месяц выдается 10 числа следующего месяца, то есть зарплату за сентябрь работники получат 10 октября.
Налоговые вычеты, предоставленные работникам за период с начала года, составили все те же 36 тыс. руб. Сумма исчисленного НДФЛ составляет: (1 181 250 – 36 000) * 13% = 148 881 рублей, в том числе 17 063 рублей – НДФЛ с зарплаты за сентябрь.
Что ставим в отчете? Открываем Раздел 1 и построчно заполняем:
- Стр. 010 – 13% (если были доходы, облагаемые по другим ставкам, то заполняем разделе несколько раз);
- Стр. 020 – ставим те же 1 181 250 рублей общего дохода;
- Стр. 030 – ставим те же 36 000 рублей вычетов;
- Стр. 040 – ставим 148 881 рублей, т.е. всю сумму НДФЛ, исчисленную по итогам 9 месяцев;
- Остальные строки прочерки, так как доходы в виде дивидендов не начислялись.
Теперь переходим к итоговой части Раздела 1. Здесь нужно проставить:
- Стр. 060 – 5 человек, так как в компании 5 работников;
- Стр 070 – 131 818 рублей (148 881 руб. – 17 063 руб.), т.е. НДФЛ здесь проставляется без учета налога с зарплаты за сентябрь: мы его не удержали, так как зарплату еще не выплатили.
Важно! В этом случае стр. 070 будет меньше стр. 040, так как с зарплаты за сентябрь налог еще не удержан. Ставить оставшуюся сумму (17 063 руб.) в строку 080 тоже не надо. Отчет составляется по состоянию на последний день периода, а так как зарплата по состоянию на этот день не выплачена, то и обязанности удержать налог не возникает.
Пример заполнения ячейки №040
Выплата заработных плат в ООО «Ромашка» производится 8 числа месяца, следующим за месяцем начисления. За первый квартал доходы составили:
- январь – 15900 рублей;
- февраль – 18700 рублей;
- март – 18300 рублей.
Налоговые вычеты на эти доходы предоставлены не были. Соответственно начисление НДФЛ за первый квартал будет производиться следующим образом:
| № ячейки | Указываемые сведения |
| 010 | 13% |
| 020 | 52900 рублей (сумма, полученная путём сложения доходов за каждый месяц 15900 + 18700 + 18300) |
| 030 | – |
| 040 | 6877 рублей (52900*13%) |
| 050 | – |
Нюанс 2: когда сумма НДФЛ по строке 070 равна налогу по строке 040
Данные, отражаемые в строке 070 6-НДФЛ и строке 040 (НДФЛ рассчитанный), совпадают крайне редко, поскольку основную часть выплат составляет зарплата, а она начисляется последним днем месяца (в т. ч. месяца, завершающего отчетный период), а выплачивается обычно в следующем месяце (который для месяца начисления, завершившего отчетный период, попадет уже в следующий квартал).
К примеру, отчет 6-НДФЛ за 9 месяцев в строке 040 содержит данные о зарплате, начисленной за сентябрь. В строку же 070 рассчитанный с нее налог войдет только в момент выплаты зарплаты. Для сентябрьского заработка это событие произойдет уже в следующем месяце — октябре. Для 6-НДФЛ это уже другой отчетный период.
Суммы налога, отраженные по строкам 070 и 040, могут совпасть, если, например:
- заработок регулярно выдается работникам в последний день месяца, за который он начислен, при этом происходит совпадение дат начисления и выплаты дохода / исчисления, удержания и уплаты НДФЛ;
- в отчетном периоде выплачивались только доходы, начисляемые в момент выплаты, и ситуаций, вынуждающих к переносу дат на другой отчетный период, не возникло.
Как правильно отразить выдачу дохода в натуральной форме
Подоходным налогом также облагаются доходы, выплаченные физическим лицам в натуральной форме, согласно ст. 210 НК РФ. Доход в натуральной форме оценивается в рыночных ценах и удерживается у получателя за счёт других причитающихся ему выплат в денежной форме. При отсутствии таковых и, соответственно, невозможности удержать подоходный налог, налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее одного месяца после окончания налогового периода, в котором были произведены такие выплаты.
Сельхозпредприятие должно выплатить арендную плату по договору в количестве 3 т пшеницы по 10 рублей за килограмм 15 сентября. Подоходный налог с дохода арендодателя составит 3900 рублей (3 т х 10000 рублей х 13%).
Оставшаяся часть арендной платы в сумме 5000 рублей будет выплачена 30 октября, и тогда предприятие сможет удержать подоходный налог за натуральную оплату труда. Как правильно отразить эти операции в отчёте 6-НДФЛ?
Суммы дохода и налога в 30000 рублей и в 3900 рублей надо включить в стр. 020 и 040 за 3 квартал, когда они начислены, а в стр. 070 и 080 их нужно будет включить в отчёт за 4-й квартал, когда они будут выплачены.
Отчет отражает состояние дел компании по вопросу начисления, удержания и уплаты НДФЛ. НДФЛ облагаются денежные выгоды, полученные гражданами в организации. Бухгалтерия предприятия консолидировано платят налоговые вычеты с доходов, которые получили работники на предприятии. По сути Отчет ежеквартально контролирует работодателя и защищает интересы работающих граждан. Отчет используется налоговой как инструмент, чтобы выявлять тех налогоплательщиков, которые задерживают или вовсе не выплачивают заработную плату тем, кто на него работает. С введением Отчета налоговые органы получили прозрачность в действиях работодателя в отношении выплат доходов физическим лицам, с которыми он взаимодействует и осуществляет выплаты.