Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исправление существенных ошибок». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).
Порядок исправления существенных ошибок
Порядок исправления существенных ошибок зависит от периода, когда она была выявлена — до утверждения отчетности участниками организации или после (раздел II ПБУ 22/2010).
Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:
-
когда и какая ошибка допущена;
-
на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;
-
когда ошибка выявлена;
-
какими проводками исправлена ошибка;
-
какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.
Организация (ОСНО) в апреле приняла к учету ОС (движимое имущество), а в августе обнаружила арифметическую ошибку, в результате которой стоимость ОС была завышена. Как уменьшить первоначальную стоимость ОС и пересчитать амортизацию?
Из вопроса не ясно, каким способом движимое имущество поступило в организацию. Допустим, указанное ОС было приобретено у поставщика за плату. Для корректировки стоимости приобретенного основного средства в августе текущего года в программе необходимо создать документ Операция, где указать следующую корреспонденцию счетов:
-
СТОРНО Дебет 08.04.1 Кредит 60.01— на сумму корректировки стоимости ОС;
-
СТОРНО Дебет 01.01 Кредит 08.04.1— на сумму корректировки стоимости ОС;
-
СТОРНО Дебет 20.01 (26, 44) Кредит 02.01— на сумму корректировки амортизации за май, июнь, июль текущего года;
-
Дебет 20.01 (26, 44) Кредит 02.01— на сумму амортизации за август текущего года с учетом скорректированной первоначальной стоимости ОС.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт. Чтобы в дальнейшем амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начислялась с учетом внесенных корректировок, параметры амортизации нужно уточнить с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА — Параметры амортизации ОС). Документ следует также создать в августе (рис. 3). При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке нужно указать следующие реквизиты:
- наименование события в «жизни» основного средства, которое отражается данным документом;
- установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.
Почему начинающие бухгалтеры делают ошибки
-
Нет времени. Здесь я рекомендовала бы чаще вспоминать поговорку «Не откладывай на завтра все, что
можнонужно сделать сегодня». Делая все в последний момент, в ограниченный промежуток времени, вы невольно становитесь заложником обстоятельств, подталкивающих вас к ошибке. - Невнимательность. Базируется на спешке. Нет возможности подумать, проверить, правильно рассчитать. Лишь бы успеть, авось пронесет.
- Нет необходимых знаний и опыта. Этот фактор наиболее значимый, на мой взгляд. Если опыт — это дело наживное, то знание требований законодательства к вашему участку работы — это необходимый инструмент, который нужен практически сразу, как только вы приступили к работе. Поэтому не спешите получить все и сразу, поднимая свою планку до уровня главного бухгалтера. Поработайте рядовым, проверьте себя на разных участках и нарабатывайте опыт. Учитесь. Старайтесь учиться на чужих ошибках.
Ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности
Если же бухгалтер нашел ошибку в учете прошлого года и годовой отчет уже утвержден, тогда изменения необходимо вносить в учет текущего года. Бухгалтерскую отчетность за прошлый год исправлять не нужно.
Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет. Для исправления ошибки прошлых отчетных периодов производится бухгалтерская запись в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Это позволяет организации не искажать показатели продаж (выручка, себестоимость и др.) отчетного периода. При составлении Отчета о прибылях и убытках прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в Расшифровке отдельных прибылей и убытков (графы 3 — 6).
В налоговом учете и отчетности суммы доходов или расходов, которые появляются в результате исправления ошибок, отражаются в том периоде, когда допущена ошибка.
Если организация применяет ПБУ 18/02, то при исправлении ошибок прошлых лет ей необходимо руководствоваться Письмом Минфина России от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219.
В нем говорится, что суммы внереализационных доходов (расходов), отраженные в бухучете в результате исправления ошибки, образуют постоянные разницы. На основе этой разницы бухгалтер должен сформировать постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство.
В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) за текущий период организация должна выделить сумму налога, который причитается к уплате за период, в котором была допущена ошибка, в отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль.
Исправляем ошибки в налоговых регистрах
Сумма налога на прибыль за отчетный период рассчитывается по данным налогового учета. При этом вся учетная информация, необходимая для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, фиксируется в регистрах налогового учета.
Основой налогового учета являются те же первичные документы, которые используются и в бухгалтерском учете. Поэтому ошибки в первичных документах приводят к искажению данных как бухгалтерского, так и налогового учета.
Помимо этого, ошибки в налоговом учете возникают и при составлении регистров налогового учета, если бухгалтер неправильно учел доходы или расходы организации или неверно рассчитал сумму других налогов (налога на имущество и др.).
Если в налоговом учете обнаружена ошибка, то исправления следует вносить в налоговые регистры того отчетного периода, когда была допущена ошибка (ст. 54 Налогового кодекса РФ). При этом момент обнаружения ошибки не имеет никакого значения.
Если определить период совершения ошибки невозможно, то следует корректировать налоговые обязательства отчетного периода.
Исправление существенных ошибок
Пункты 7 и 8 содержат нововведение. Это — «пересмотренная бухгалтерская отчетность». Следует запомнить, что пересмотреть бухгалтерскую отчетность можно только до того момента, пока она не утверждена. Право утверждать бухгалтерскую отчетность принадлежит, например, собственнику, собранию акционеров, собранию участников общества.
В указанных пунктах установлено, что если существенная ошибка выявлена после подписания бухгалтерской отчетности, но до ее утверждения, исправления вносятся в записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь года, за который составлена бухгалтерская отчетность. Таким образом, бухгалтерская отчетность должна быть составлена и подписана заново. И называться она будет «пересмотренная бухгалтерская отчетность». Т.е. если в мае 2011 г. обнаружится существенная ошибка, допущенная в апреле 2010 г., то исправительные записи делаются в регистрах декабря 2010 г., бухгалтерская отчетность составляется и подписывается заново.
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная отчетность. При этом если бухгалтерская отчетность уже была представлена акционерам, участникам, органам государственной власти, органу, уполномоченному осуществлять права собственника и т.п., то организация должна раскрывать в пересмотренной бухгалтерской отчетности информацию о замене первоначально представленной отчетности и об основаниях ее составления. Перечень получателей бухгалтерской отчетности, которым должна быть направлена дополнительная информация, не закрыт, но, так как он соответствует п. 11 ст.15 Федерального закона «О бухгалтерском учете», то информация представляется тем пользователям бухгалтерской отчетности, которым в соответствии с законодательством или уставом организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность.
Пункты 9, 10, 11, 12, 13 посвящены существенным ошибкам, выявленным после утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Пункт 10 гласит «…утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности».
Все исправления вносятся в бухгалтерские записи или бухгалтерская отчетность текущего года двумя способами (п.9, 11, 12):
- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (т.е. сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток));
- путем ретроспективного пересчета сравнительных показателей за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год. При этом речь идет только о пересчете показателей бухгалтерской отчетности. Внесение каких-либо исправительных записей по счетам бухгалтерского учета предыдущих периодов не предусмотрено. Таким образом, ретроспективный пересчет будет представлять собой отдельный расчет за период или периоды, в которых ошибка была допущена и на которые она оказала влияние. В результате расчетов должны быть получены новые правильные итоги по статьям бухгалтерской отчетности за этот период (периоды). Составляя бухгалтерскую отчетность за текущий отчетный год, организация укажет в ней в качестве сравнительных показателей расчетные данные, а не те, которые были бы взяты, например, из бухгалтерского баланса предыдущего отчетного периода. Очевидно, что применение метода ретроспективного пересчета неизбежно вызывает необходимость приведения остатков по счетам бухгалтерского учета в соответствие с бухгалтерской отчетностью. Но ПБУ 22/2010 не дает никаких рекомендаций по данному вопросу.
Ретроспективный пересчет утвержденной бухгалтерской отчетности не применяется, если невозможно определить конкретный период, на который оказала влияние ошибка, либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
В пункте 13 указано, что невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период и, следовательно, применить ретроспективный пересчет, если:
- для определения влияния существенной ошибки на предшествующий отчетный период требуются сложные и многочисленные расчеты, в результате которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
- необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий период.
Таким образом, ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности текущего года из-за обнаруженных ошибок прошлых лет должен быть рациональным и результативным, основан на информации, полученной до даты утверждения бухгалтерской отчетности.
В заключительных пунктах 15 и 16 указана информация, которую организация обязана раскрыть в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде. Объем и характер информации будет зависеть от способа исправления ошибок (через сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или путем ретроспективного пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности).
Способы внесения исправлений в бухгалтерский учет
Механизм внесения исправлений бухгалтерским законодательством не регламентирован.
В настоящее время различают два основных способа внесения исправлений.
Ошибки в учетных записях можно исправлять методом дополнительной или корректирующей проводкой и методом «красное сторно».
Способ дополнительной записи (проводки) применяется, если при отражении в учете использовалась правильная корреспонденция счетов, однако сумма хозяйственной операции была ошибочно занижена.
Если же сумма завышена или использована неверная корреспонденция счетов для исправления, применяется метод «красное сторно».
Выбранный метод организация должна утвердить самостоятельно.
При выборе того или иного метода нужно учитывать, что независимо от способа внесения исправлений сальдо по соответствующему счету бухгалтерского учета будет одинаковым, а обороты по счету — различными.
Штрафы за ошибки в учете
Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.
Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:
|
Новая редакция ст. 15.11 КоАП |
Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016) |
|
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше |
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше |
|
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше |
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше |
|
Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события |
— |
|
Ведение счетов бухучета вне регистров |
— |
|
Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета |
— |
|
Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения |
— |
|
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб. |
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб. |
|
Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет |
— |
|
Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения |
Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения |
Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.
Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерской отчетности установлен Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее – ПБУ 22/2010).
Одним из основных достоинств данного Положения, на наш взгляд, является однозначное определение ошибки в бухгалтерском учете. Так, ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете либо в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 22/2010).
Оно может быть, в частности, обусловлено:
- неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете либо нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Кроме того, дано также однозначное определение искажения данных, не признаваемых ошибкой. Таковым признается искажение данных, выявленное в результате поступления новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения операции в регистрах бухгалтерского учета (п. 2 ПБУ 22/2010).
На наш взгляд, указанное определение ошибки, а также искажения данных, не являющихся ошибкой, можно применять и для целей налогообложения.
Напомним, уточненные налоговые декларации по какому-либо налогу должны быть поданы в случае неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок (ст. 81 НК РФ).
Упомянутым Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» установлены правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций (п. 1 ПБУ 22/2010). Применять же их надлежит с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. (п. 2 Приказа Минфина России N 63н).
Порядок исправления ошибок зависит от того, является ли такая ошибка существенной или нет. Ошибка признается существенной, если она отдельно или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей (руководителей, учредителей, участников, инвесторов, кредиторов, контрагентов и др.), принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Поэтому напрашивается приведение в учетной политике организации порядка определения существенности ошибки (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Одним из оснований корректировки учетной политики является изменение законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 1/2008). Но, как говорилось выше, Приказ Минфина России N 63н вступает в силу с годовой отчетности за 2010 г. (п. 2 Приказа N 63н). Следовательно, до начала подготовки отчетности за 2010 г. основания для изменения учетной политики в связи с утверждением ПБУ 22/2010 отсутствуют.
Примечание. Поскольку на начало 2010 г. ПБУ 22/2010 еще не было утверждено, то при формировании учетной политики на этот год порядок определения существенности ошибки физически не мог быть прописан в документе.
В то же время к моменту начала подготовки годовой отчетности за 2010 г. необходимо уже иметь официально утвержденное определение существенной ошибки, которым можно было бы руководствоваться при оценке выявленных ошибок. Таким определением будут являться критерии существенности ошибки, прописанные в учетной политике на 2011 г. Ее, как известно, надлежит утвердить до 1 января 2011 г. (п. п. 8 и 9 ПБУ 1/2008). При этом в ней следует указать, что данное определение, в соответствии с упомянутым Приказом Минфина России N 63н, применяется начиная с годовой отчетности за 2010 г.
Возможны варианты установления существенности.
В учетной политике следует прописать правила определения существенности ошибок. К примеру, определять степень существенности ошибки, исходя из соотношения суммы корректировки показателя бухгалтерской отчетности и величины этого показателя: «Установить, что существенная ошибка — это та, в результате исправления которой показатель бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5%».
Можно ориентироваться и на иной критерий, например на соотношение ошибки и укрупненного показателя, представленного в отчетности.
Так, при исправлении ошибки, влияющей на показатели статей баланса, можно сделать привязку к валюте баланса (общему итогу). Если же ошибка затрагивает показатели формы N 2 или приложения к балансу, то можно ориентироваться на итоговые показатели этих форм.
В отношении искажения различных статей бухгалтерской отчетности вполне возможно устанавливать разные уровни существенности.
Но при таком варианте не исключена вероятность установления в учетной политике критерия, исходя из которого большинство ошибок будут отнесены к существенным. И в этом случае организации придется исправлять их соответствующим образом. Не поможет здесь и последующее отнесение какой-либо конкретной ошибки к несущественным.
Второй вариант — ограничиться определением существенности, данным в ПБУ 22/2010, и закрепить в учетной политике, что степень влияния ошибки на экономические решения пользователей определяет главный бухгалтер по согласованию с руководителем. Но в этом случае существует вероятность проявления субъективности индивидуума, принимающего решение.
Способ исправления будет зависеть не только от характера ошибок (существенные или несущественные), но и от того, когда они обнаружены — до или после окончания отчетного периода. Причем во втором случае временной промежуток, в свою очередь, подразделяется на четыре периода после начала нового года:
— после окончания отчетного года до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год;
— после даты подписания, но до даты представления отчетности акционерам АО, участникам ООО, органам власти;
— после представления отчетности указанным выше лицам, но до даты ее утверждения в установленном законодательством порядке;
— после утверждения отчетности.
Порядок исправления существенных ошибок, выявленных до окончания отчетного года либо после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, такой же, как и при исправлении идентичных несущественных ошибок. Они исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. п. 5 и 6 ПБУ 22/2010):
— в первом случае — в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка;
— во втором — за декабрь отчетного года.
Как известно, по общему правилу организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года — не позднее 31 (30 в високосный год) марта. Эта отчетность должна быть утверждена собственниками в порядке, установленном в учредительных документах (п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ, п. 86 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Но учредительными документами как обществ с ограниченной ответственностью, так и акционерных обществ могут быть предусмотрены большие сроки для утверждения отчетности. Так, очередное общее собрание в ООО должно быть проведено не позднее чем через 4 месяца после окончания отчетного года (до 30 апреля включительно) (ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), в АО — не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (до 30 июня) (п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Годовой отчет указанных обществ подлежит предварительному утверждению лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества (для акционерных — в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета)), не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров (п. 4 ст. 88 Закона N 208-ФЗ, п. 3 ст. 36 Закона N 14-ФЗ). Следовательно, дата подписания годовой отчетности (дата, указанная в отчетности, направленной пользователям) может быть раньше даты ее утверждения.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (далее — пересмотренная бухгалтерская отчетность) (п. 7 ПБУ 22/2010).
Примечание. Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 обязательному исправлению подлежат не только выявленные ошибки, но и их последствия. Следовательно, если в результате исправления ошибки принятые к учету расходы приводят к перерасчетам по налогу на прибыль, то исправлению также подлежит размер налоговых обязательств.
Пример 4. При составлении отчетности за 2010 г. выявлена существенная ошибка: в расходах на ремонт производственного объекта дважды была учтена стоимость материалов в сумме 860 000 руб. Ошибка обнаружена в марте 2011 г. Годовой отчет за 2010 г. был уже подписан, но еще не представлен участникам общества. Однако отчетность с существенной ошибкой к этому моменту уже была передана контрагенту в целях рассмотрения вопроса о возможности заключения договора.
В этом случае в бухгалтерском учете организации в марте 2011 г. надлежит осуществить исправительную запись (сторнировочную), датированную 31 декабря 2010 г.:
Дебет 20 Кредит 10
— 860 000 руб. — сторнирована сумма материалов, ошибочно учтенных
в 2010 г. в материальных затратах на ремонт производственного объекта.
Эта запись влечет за собой пересмотр показателей отчетных форм и повторное представление исправленной отчетности контрагенту.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год указанным выше лицам, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке, исправляется также записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность, представляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. В пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях ее составления (п. 8 ПБУ 22/2010).
Пример 5. Несколько изменим условие примера 4: до нахождения существенной ошибки бухгалтерская отчетность была представлена в налоговую инспекцию.
Пересмотренную бухгалтерскую отчетность, в которой учтено исправление существенной ошибки по двойному учету материалов в расходах по ремонту производственного объекта, надлежит представить в инспекцию ФНС России. Представляя ее, налогоплательщик указывает, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность.
Исправление существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, осуществляется следующим образом.
Ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Помимо этого производится пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности можно не проводить, если невозможно:
— установить связь этой ошибки с конкретным периодом;
— определить влияние ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, то корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
В случае если определить влияние существенной ошибки на один предшествующий отчетный период, представленный в бухгалтерской отчетности, или более невозможно, то организации надлежит скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
Ошибка это неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете или бухгалтерской отчетности фирмы. Неточности или пропуски, выявленные при получении новой информации, которая не была доступна на момент отражения таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются (п. 2 ПБУ 22/2010).
Ошибки делятся на существенные и несущественные.
Существенная ошибка это та, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе бухотчетности за этот период (п. 3 ПБУ 22/2010).
Критерий существенности каждая фирма устанавливает в учетной политике самостоятельно. Общепринятый уровень существенности равен 5%.
Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.
Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.
| Момент, когда ошибка может быть выявлена | |||||
| До конца кален- дарного года | Отчетность прошлого года сфор- мирована | Отчетность прошлого года под- писана | Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям | Прошлогодняя отчетность утверждена | После- дующие годы |
| Год, когда ошибка возникла | Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла |
Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.
Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»
Принят Государственной Думой 7 июля 2010 года
Одобрен Советом Федерации 14 июля 2010 года
Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим Федеральным законом
1. Настоящий Федеральный закон устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее также — организация).
2. Для целей настоящего Федерального закона под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций — группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО).
Статья 2. Сфера действия настоящего Федерального закона
1. Настоящий Федеральный закон распространяется:
1) на кредитные организации;
2) на страховые организации;
3) на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
2. В случае, если федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса) либо если учредительными документами организации, не указанной в части 1 настоящей статьи, предусмотрены представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности, такая отчетность составляется в соответствии с настоящим Федеральным законом.
3. Порядок представления и (или) публикации кредитными организациями иного вида финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, а также порядок использования такой отчетности и консолидированной финансовой отчетности в целях банковского надзора определяются Центральным банком Российской Федерации.
4. Особенности порядка представления и публикации организациями, выполняющими государственный оборонный заказ, консолидированной финансовой отчетности устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Статья 3. Составление консолидированной финансовой отчетности
1. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.
2. Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Статья 4. Представление консолидированной финансовой отчетности
1. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая консолидированная финансовая отчетность также представляется:
1) организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;
2) кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации.
2. Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое представление предусмотрено ее учредительными документами. Кредитные организации также представляют промежуточную консолидированную финансовую отчетность в Центральный банк Российской Федерации в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации.
3. Годовая и промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляются участникам организации, в том числе акционерам, в порядке, определяемом учредительными документами организации.
4. Представление годовой консолидированной финансовой отчетности организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
5. Представление годовой и промежуточной консолидированной финансовой отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации осуществляется в порядке, определяемом Центральным банком Российской Федерации.
6. Консолидированная финансовая отчетность представляется пользователям, предусмотренным настоящей статьей, на русском языке.
7. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность.
8. Консолидированная финансовая отчетность подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.
Статья 5. Аудит консолидированной финансовой отчетности
Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью.
Статья 6. Надзор за представлением и публикацией консолидированной финансовой отчетности
1. Надзор за соблюдением сроков представления и публикации консолидированной финансовой отчетности организациями, за исключением кредитных организаций, осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации.
2. Надзор за представлением и публикацией консолидированной финансовой отчетности кредитными организациями осуществляет Центральный банк Российской Федерации.
Статья 7. Публикация консолидированной финансовой отчетности
1. Организация должна публиковать годовую консолидированную финансовую отчетность.
2. Консолидированная финансовая отчетность считается опубликованной, если она размещена в информационных системах общего пользования и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц независимо от целей получения данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение.
3. Публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям, предусмотренным статьей 4 настоящего Федерального закона.
Статья 8. Заключительные положения
1. Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи.
2. Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам, а также организации, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год.
Штрафы за ошибки в учете
Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.
Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:
| Новая редакция ст. 15.11 КоАП | Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016) |
| Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше | Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше |
| Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше | Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше |
| Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события | — |
| Ведение счетов бухучета вне регистров | — |
| Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета | — |
| Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения | — |
| Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб. | Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб. |
| Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет | — |
| Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения | Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения |
Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.
Случаи возникновения ошибок и порядок их обнаружения
Самые распространенные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности делятся на три типа:
1. Счетные ошибки
Данные ошибки связаны с некорректными вычислениями или с некорректным переносом/внесением информации в регистрах бухгалтерского учета.
2. Ошибки, связанные с несвоевременным учетом первичных документов
Такие ошибки зачастую возникают из-за неслаженной работы подразделений. Документы подписаны, но просто «не доходят» вовремя до бухгалтерии.
Однако, если первичные документы были задержаны контрагентами – их не отражение в учете организации не будет ошибочным.
3. Ошибки, возникающие из-за неверного применения законодательства
Эти ошибки возникают при невыполнении требований действующего законодательства к порядку ведения бухгалтерского учета и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
Кроме вышеперечисленных ошибок, ошибки могут быть вызваны предоставлением в бухгалтерскую службу недостоверных, неполных, неточных данных.
Такие ошибки могут быть совершены как непреднамеренно, так и нарочно, с целью скрыть факты хищений, например:
- завышение количества списываемых материалов по тем или иным основаниям (скрывает факт хищения материалов),
- непредставление кассиром приходных кассовых ордеров с последующим неотражением прихода наличных в кассу организации (скрывает факт хищения денежных средств из кассы организации),
- и т.п.
Необходимо отметить, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются.
Так же ошибкой не признается изменение оценочных значений, в частности:
- Резервов по сомнительным долгам,
- Резервов под обесценение финансовых вложений,
- Резервов под обесценение МПЗ.
Все вышеуказанные оценочные значения не отражаются в бухгалтерской отчетности отдельными строками, а корректируют отдельные показатели бухгалтерского баланса.
Для своевременного выявления и исправления ошибок рекомендуется использовать совокупность следующих методов:
- Регулярное проведение инвентаризаций имущества и обязательств организации, в том числе – сверка расчетов с контрагентами.
- Анализ данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, в том числе – проверка сопоставимости показателей по периодам (проверяется соответствие уровня доходов уровню расходов).
- Проверка нестандартных проводок и крупных (существенных) операций.
- Сопоставимость показателей (арифметическо — логический контроль) бухгалтерской отчетности.
Исправление выявленных ошибок оформляется бухгалтерской справкой.
Проведение корректировок может осуществляться:
- как частично, дополнительной проводкой, сторнирующей либо дополняющей ранее проведенные операции только на сумму отрицательной либо положительной разницы,
- так и методом сторнирования всех ранее проведенных операций полностью с последующим проведением правильных данных.
И в том и в другом случае рекомендуется составлять подробные комментарии, со ссылками на первичные документы, по которым делаются корректировки.