Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответственность работодателя за задержку заработной платы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уже с первого дня просрочки выдачи заработной платы сотрудник, официально трудоустроенный по трудовому договору, вправе требовать от работодателя выплаты компенсации. Однако, здесь важно понимать, что, если не проявлять самому инициативу, ни о каких дополнительных выплатах можно даже не мечтать.
В первую очередь работнику необходимо обратиться в трудовую инспекцию по месту нахождения организации с письменным заявлением, в котором в свободной форме указать нарушенные права (факт задержки зарплаты, количество дней просрочки, задержанная сумма). По результатам рассмотрения заявления трудовая инспекция проведет проверку предприятия и вынесет решение в пользу работника, в отношении которого были нарушены права.
Следующим шагом, если обращение в трудовую инспекцию не дало никаких результатов и факт просрочки составил более 15 дней, работник вправе приостановить свою трудовую деятельность до фактической выплаты причитающейся ему заработной платы. О факте остановки деятельности работник должен уведомить работодателя в письменной форме, ссылаясь на положения статьи 142 ТК РФ.
Возмещение морального вреда
Сотрудники имеют право требовать возмещения морального вреда за неправомерные действия или бездействие работодателя (ст. 237 ТК РФ). Сюда относится и задержка зарплаты.
Размеры морального вреда закон не устанавливает и не ограничивает. Сумму определяют соглашением сторон, а если не удается договориться, размер компенсации назначит суд. Обращаясь в суд, сотрудник может указать любую сумму, а суд в свою очередь на основе обстоятельств решит, сколько в итоге будет составлять моральный вред. Все будет зависеть от того, сможет ли работник доказать связь между моральными и физическими страданиями и задержкой зарплаты.
Под такими страданиями подразумевается, например:
- чувство стыда перед кредиторами;
- ограничения в питании;
- переживания из-за невозможности оплатить коммунальные платежи;
- запущенная болезнь из-за нехватки денег на лекарства;
- эмоциональное напряжение и т.д.
Что делать работнику, если задерживают зарплату: алгоритм действий
Важно! Правом на приостановление трудовой деятельности, даже в случае просрочки выдачи зарплаты, не обладают: сотрудники государственных органов, работников, чья деятельность связана с обслуживанием опасных видов оборудования и производства, а также с обеспечением жизнедеятельности граждан (сотрудники скорой медицинской помощи, работники электростанций, энергоснабжения), военнослужащие и сотрудники военных и оборонных предприятий, организаций, направленных на безопасность государства, сотрудники, задействованные на поисково-спасательные, противопожарные аварийно-спасательные работы, на ликвидацию стихийных бедствий и борьбы с чрезвычайными ситуациями.
Одновременно с приостановлением трудовой деятельности работник, чьи права были нарушены, вправе обратиться с исковым заявлением о взыскании с работодателя задолженности по заработной плате и компенсации за каждый день просрочки. В случае задержки зарплаты более 3-х месяцев, работник вправе обратиться с заявлением в органы прокуратуры. В данном случае действия работодателя, нарушающие права работника, будут рассматриваться по ст. 5.27 КоАП и 145.1 УК РФ.
Расчет компенсации за задержку заработной платы
Как произвести расчет компенсации за задержку заработной платы, взыскание выходного пособия? Просто необходимо умножить размер ежемесячного заработка на число дней, на протяжении которых работник не получает свои отработанные деньги. Аналогичным образом в указанную формулу включается и специальная процентная ставка, на показатель которой и умножается конечный результат. Речь идет о 1/150 части принятой ставки рефинансирования (федеральный закон от 03.07.2016 N 272-ФЗ увеличил ставку от ранее действовавшей 1/300). Важно, что это значение может измениться и немного «откорректировать» полученную формулу. Поэтому ежегодно следует узнавать какова процентная ставка.
Некоторые работодатели с готовностью убеждают людей в том, что они должны устанавливать определенный размер денежной компенсации за задержку заработной платы, но это далеко от реальности. Подобные нормативы регулируются российским законодательством. Соответственно, сам представитель компании-работодателя, ее руководитель не может устанавливать подобные нормы.
В трудовом кодексе обозначен ряд действий, которые может предпринять служащий при несвоевременной выплате зарплаты. Сотрудник вправе не выходить на работу, если вознаграждение за предыдущий период не получено. Подобные права работников устанавливает ст. 142 ТК РФ. Однако прежде чем совершится невыход на работу из-за задержки зарплаты, служащий обязан направить уведомление работодателю, в котором обозначаются намерения. В этой же статье обозначаются случаи, когда подобного права трудящиеся лишены:
- Если власти ввели военное или чрезвычайное положение.
- Если работник занимает пост госслужащего в бюджетном учреждении, либо является военнослужащим. Сотрудникам различных военных ведомств приостановить деятельность нельзя.
- Если работа гражданина непосредственно связана с обеспечением жизнедеятельности населения. Не могут отменить выход на работу служащие на скорой медики, пожарные, а также сотрудники, занятые в сфере энергетики, тепло-, газо- и водоснабжения.
- Если учреждение занимается деятельностью по обслуживанию опасного оборудования или производства.
Но даже вышеперечисленные категории лиц вправе прибегать к иным методам воздействия на работодателя, если начисление заработной платы на предприятии задерживается на 15 дней и более.При этом по Трудовому кодексу предусмотрена оплата пропущенных дней. Статья 146 сообщает, что расчет при этом ведется исходя из среднего заработка служащего.
Компенсация за задержку зарплаты – не плата за труд
Трудовой кодекс и другие федеральные законы устанавливают выплату в пользу работников разного вида компенсаций. Часть из них входит в систему оплаты труда, часть – не входит.
Так, компенсационная выплата работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (включая выплаты аванса, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, выплачиваемых в определенные ТК РФ сроки) установлена статьей 236 ТК РФ. Она не входит в систему оплаты труда работников и не признается вознаграждением за труд.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Сроки выплаты зарплаты и других доходов
Размер компенсации за задержку выплаты зарплаты можно прописать в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре. Он не может быть ниже 1/150 действующей ключевой ставки Банка России.
ТК РФ разрешает устанавливать компенсацию за задержку выплаты зарплаты в повышенном размере.
А вот что касается страховых взносов, то вопрос долгое время оставался и остается спорным.
Мнения разные. На сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты страховые взносы не начисляют. Это позиция судов, включая высших (см., например, Определение ВС РФ от 10 января 2021 года № 303-КГ18-22489). Компенсация, которую выплачивают работнику на основании статьи 236 ТК РФ — это материальная ответственность работодателя перед сотрудником. Ее выплачивают сотрудникам по закону, и ее назначение – не плата за труд, а защита трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают. Вполне убедительное обоснование.
У Минфина и ФНС позиция категорически противоположная. И ее тоже нельзя не признать убедительной. Она заключается в следующем.
Компенсация за задержку выплаты заработной платы должна облагаться страховыми взносами, так как:
- выплата этой денежной компенсации не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей;
- перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведен в статье 422 НК РФ и является исчерпывающим;
- специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы НК РФ не предусматривает (см., например, письма Минфина от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161, от 24 сентября 2021 г. № 03-15-05/68049 и др.).
Добавим, что еще в качестве обоснования того, что взносы начислять нужно, проверяющие приводят то, что это выплата в рамках трудовых отношений. А такие выплаты являются объектом обложения страховыми взносами.
Облагается ли компенсация за задержку зарплаты страховыми взносами
Согласно официальной позиции Минфина, изложенной в Письме от 2017 года №03-15-06/16239, компенсация за задержку зарплаты облагается страховыми взносами в полном размере. Связано это с тем, что суммы компенсации за задержку зарплаты не прописаны в ст. 422 Налогового кодекса, где перечислены выплаты, освобождаемые от начисления страховых взносов.
Стоит отметит, что когда действовал 212-ФЗ «О страховых взносах…», были прецеденты, когда суды принимали решение в пользу работодателей, которые не облагали взносами компенсацию работникам. Например, такое решение содержится в Постановлении ВАС от 2021 года №13АП-11744/2017.
Согласно позиции судебных органов, компенсации платятся работникам в качестве дополнительной защиты их трудовых прав, и они являются необлагаемой выплатой.
Но с 2021 года 212-ФЗ утратил силу, хотя положения НК, на которые ранее ссылались суды, сохранили свое значение. Потому есть основания полагать, что суды будут и дальше принимать решения в пользу налогоплательщиков.
Таким образом, чтобы избежать споров с контролирующими инстанциями, взносы на компенсацию за задержку зарплаты лучше начислить. Но если компания готова отстаивать свою правоту в суде, то может этого не делать.
Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ).
Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, что входят в перечень необлагаемых (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), необходимо начислять взносы.
Согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (часть «и» пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 N 784-19 разъясняет, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, облагается страховыми взносами на общих основаниях, поскольку в ст. 9 Закона N 212-ФЗ среди необлагаемых выплат она прямо не упомянута.
Суды по этому вопросу высказывают иное мнение. Согласно пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством и связанные с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Названная выплата является компенсационной, на что прямо указано в ст. 236 ТК РФ, по своему характеру не относится к выплатам, предусмотренным в ст. 129, 164 ТК РФ, следовательно, является самостоятельным видом компенсационных выплат. Таким образом, компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Поэтому суммы денежной компенсации, выплачиваемой за задержку работодателем заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, не облагаются страховыми взносами в силу пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (см. постановления АС Северо-Западного округа от 20.01.2015 N Ф07-685/14 и от 18.09.2014 N Ф07-6969/14, ФАС Центрального округа от 18.08.2014 N Ф10-1931/14, Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13, ФАС Поволжского округа от 11.09.2013 N Ф06-7723/13, от 06.06.2013 N Ф06-3989/13Ф, ФАС Московского округа от 27.03.2013 N Ф05-2234/13, ФАС Уральского округа от 21.09.2012 N Ф09-8551/12, ФАС Дальневосточного округа от 15.05.2013 N Ф03-1527/13 и др.).
Денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы: учет и налогообложение
Компенсация за задержку перечисления заработной платы — денежная выплата, которую обязан перечислить работодатель сотруднику в случае несвоевременного перечисления заработной платы и других перечислений, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Разберемся в статье, как учитывается компенсация за задержку заработной платы, страховые взносы и НДФЛ нужно ли начислить на нее.
КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня
Получить доступ
Работодатель обязан своевременно перечислять сотрудникам все вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей:
- заработную плату — не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ);
- отпускные — не менее чем за три дня до ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ);
- пособие по нетрудоспособности — в ближайший день выплаты зарплаты после назначения пособия (ч. 1 ст. 15 255-ФЗ);
- окончательный расчет — в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
За задержку перечисления компания должна выплатить сотруднику денежную компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Размер ее не может быть менее 1/150 ключевой ставки ЦБ, установленной в этот период. Внутренним нормативным документом может быть установлен иной порядок расчета, но размер не может быть ниже законодательно установленного.
Облагается ли страховыми взносами компенсация за задержку зарплаты
Каждый труд должен быть оплачен. В полном объеме и вовремя. Согласно ст. 236 ТК РФ, зарплата – это материальная ответственность работодателя перед наемным рабочим.
При факте просрочки выплаты оклада, отпускных и иных выплат, касающихся трудовой деятельности сотрудника, работодатель обязан оплатить денежное возмещение в виде процентов.
При этом возникает резонный вопрос: компенсация за задержку зарплаты облагается страховыми взносами и является ли оплатой труда?
Порядок расчета и размер выплат разумно прописать в трудовом договоре или установить внутренними нормативными актами. Однако есть ограничение, меньше которого выплачивать нельзя. Этот порог – одна сто пятидесятая актуальной на момент просрочки ключевой ставки ЦБ РФ от задержанной суммы за каждый день просрочки. Такой размер прописан в ст. 236 ТК РФ.
Вне зависимости от того, прописан ли данный пункт в трудовом или коллективном договоре или нет, предусмотренная компенсация должна быть оплачена. День, когда долг по оплате труда был погашен, включается в начисление процентов за просрочку.
В 2017 году действующей является ключевая ставка ЦБ РФ в размере 10% (установлена с 19 сентября 2016 года). Ставки за прошедшие периоды можно посмотреть здесь.
Обложение НДФЛ дополнительных выплат
Сверхнормативная величина возмещения устанавливается на основании коллективных, трудовых договоров или иных внутренних актов. Повышенный размер устанавливается по распоряжению руководителя. В связи с направлением сумм на улучшение условий труда отсутствует необходимость согласования величины дополнительной выплаты с представителями трудового коллектива. При выплате сотруднику суммы возмещения в повышенном размере:
- Сумма признается облагаемым доходом физического лица.
- Обложению НДФЛ подлежит величина, превышающая размер, установленный законодательством.
- К сумме превышения применяется ставка в размере 13%, удерживаемая с доходов в общеустановленном порядке.
- Удержание налога в 2022 году осуществляется при выплате, перечисление производится не позднее дня, следующего за расчетным.
Пример об удержании налога из суммы компенсации. Предприятие имело временные финансовые трудности, связанные с реорганизацией структуры. Выплата заработной платы сотрудникам была задержана на 15 дней от положенной даты расчета. Коллективным договором предусмотрена выплата компенсации в размере, превышающем норму на 300 рублей ежедневно. При расчете с работником был удержан НДФЛ в размере: Н = 300 х 15 х 13% = 585 рублей. Остальная сумма компенсации была освобождена от налогообложения.
Подпункт 6 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при расчете сельхозналога расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учитываются данные расходы в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ.
Второй вариант – учесть компенсацию в целях налогообложения прибыли, ведь расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем работникам на основании статьи 236 Трудового кодекса РФ, являются санкцией за нарушение договорных обязательств. А подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений по учету в расходах санкций в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства. Так считают, в частности, ФАС Поволжского округа в постановлении от 30 августа 2022 г. № А55-35672/2022 и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 11 августа 2022 г. № А29-5775/ 2022.
ЕСН и страховые взносы
Такая компенсация не облагается ЕСН, если она учитывается в расходах при налогообложении прибыли в размере, установленном ТК РФ или коллективным и (или) трудовым договором .
Аналогично не начисляются на сумму компенсации пенсионные взносы и взносы на «несчастное» страхование .
Тем более, если вы не учли компенсацию за задержку зарплаты в «прибыльных» расходах, на нее не нужно начислять ЕСН и взносы в ПФР .
Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@; Письма УМНС России по Московской области от 25.11.2003 N 05-15/Я515; УМНС России по Ленинградской области от 22.04.2005 N 07-06-3/03909@.
Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 10 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
Пункт 3 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; Письма Минфина России от 07.10.2003 N 04-04-04/115, от 12.11.2003 N 04-04-04/131, от 27.10.2004 N 03-05-01-04/61; Постановление ФАС ЦО от 21.02.2008 N А09-7868/05-15.
Облагается ли налогами компенсация за задержку зарплаты
С 2021 года денежная компенсация за задержку в выплате зарплаты выплачивается в повышенном размере: как 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки (раньше было 1/300 ставки). Компенсация начисляется со следующего дня за днем, который установлен для выдачи зарплаты.
Она начисляется только на задолженность по зарплате: так, если в плановый день выдачи зарплаты сотрудник получил на руки неполную сумму, то компенсация начисляется исключительно на неполученный остаток. Указанный порядок установлен в ч.
1 ст. 236 Трудового кодекса.
При этом здесь сказано, что размер компенсации может быть повышен работодателем по своему усмотрению и зафиксирован им в коллективном, трудовом договоре или локальном нормативно-правовом акте. Если размер компенсации работодателем не установлен, то она начисляется по нормам Трудового кодекса.
Из ч. 2 ст. 236 Трудового кодекса следует, что компенсация выплачивается независимо от наличия вины работодателя.
На основании ст. 210 Налогового кодекса при определении базы для начисления НДФЛ нужно учесть все доходы налогоплательщика, которые он получил в натуральной или денежной форме.
Освобождение компенсации за задержку зарплаты от НДФЛ прямо вытекает из п. 3 ст.
217 Налогового кодекса. Здесь сказано, что все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, освобождаются от налогообложения.
При этом данная статья содержит одну важную оговорку: компенсация освобождается от налогообложения в пределах норм, прописанных законодательно.
Это значит, что если работодатель выплачивает компенсацию за задержку зарплаты в большем размере, чем это гарантируется Трудовым кодексом, то с суммы превышения он должен заплатить НДФЛ.
Страховые взносы с компенсации за просрочку заработной платы
Мнение эксперта
Соловьев Илья Михайлович
Юрист с 10-летним опытом. Специализация — гражданское право. Большой опыт в разработке юридической документации.
Это спорный вопрос, который каждый работодатель решает по-своему. Одни компании ссылаются на письма Минфина. В них указывается, что компенсационные выплаты трудоустроенным гражданам облагаются страховыми взносами.
Но Верховный суд имеет иное мнение. В суде эта выплата классифицируется как связанная с исполнением непосредственных трудовых обязанностей. А значит она не подлежит обложению.
Но налоговики стандартно настаивают на начислении страховых взносов. Поэтому решать подобные ситуации приходится только через судебные инстанции.
Что такое ключевая ставка
Следует помнить, что ключевая ставка ЦБ – это изменяемая цифра, размер который устанавливается в зависимости от экономических условий в стране. По сути, ключевая ставка – это отношения ЦБ с другими банками, то есть процентная ставка, под которую ЦБ выдает кредиты другим банкам. Эта же ставка является регулятором всех минимальных процентных ставок. Если в 2014 году процентная ставка составляла 17%, то в 2018 году она снизилась до 7,5%. Таким образом, пеня за задержку заработной платы в 2018 году привязана к цифре 7,5.
Исчисление компенсации на самом деле несложный процесс и выглядеть он будет следующим образом.
- 7,5% ÷ 150 = 0,05% от суммы задолженности за день просрочки
- Сумма задолженности ÷ 0,05 = ежедневная пеня
- Ежедневная пеня × количество дней просрочки = сумма компенсации
Пример: заработная плата составляет 26000 рублей в месяц. Срок задержки выплаты – 20 дней.
- 26000 ÷ 0,05% = 13 рублей за день просрочки
- 13 × 20 = 260 рублей за 20 дней задержки выплаты
Важно! Размер ключевой ставки можно узнать на сайте Национального Банка РФ. При исчислении компенсации действует та ключевая ставка, которая была установлена в период, когда имела место задержка выплаты заработной платы.. Это же правило действует при длительной задержке
Размер пени при этом меняется вместе с изменением ключевой ставки
Это же правило действует при длительной задержке. Размер пени при этом меняется вместе с изменением ключевой ставки.
На окончательную сумму выплаты компенсационных средств влияют следующие факторы:
- Количество дней, на которые задерживается выплата
- Собственно сумма задержанной зарплаты
- Ключевая ставка, которая действует на срок задержки выплаты