Фиксированный налог КИК в 2021 и 2022: кому, зачем и как воспользоваться?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Фиксированный налог КИК в 2021 и 2022: кому, зачем и как воспользоваться?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Контролируемая иностранная компания (КИК) – это юридическое лицо или структура без образования юридического лица, которая не является налоговым резидентом Российской Федерации и находится под контролем физических лиц и (или) организаций, признаваемых налоговыми резидентами России.
В рамках указанного понятия, НК РФ под структурой без образования юридического лица понимает такую форму объединения хозяйствующих субъектов, при которой не образуется новое юридическое лицо. Участники такой структуры посредством инвестиций и передачи имущества в доверительное управление имеют возможность извлекать доход в своих интересах. При этом данная деятельность должна соответствовать личному закону (государственная (национальная) принадлежность) создаваемой структуры.
К структурам без образования юридического лица можно отнести фонд, партнерство, товарищество, траст.

Что из себя представляет контролируемая иностранная компания?

Налог КИК или из чего формируется налоговая база?

Для реализации целей НК РФ прибыль определяется посредством учета следующих доходов:

• получаемые КИК дивиденды;
• средства, которые получены в процессе распределения прибыли и иных имущественных ценностей организаций и иных лиц;
• проценты от облигаций и других долговых облигаций;
• доходы, полученные в результате использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, оплата за пользование любым авторским и смежным правом на произведения искусства, литературы, науки, в том числе кинематографические произведения, телевизионные, радиовещательные и компьютерные программы, а также вознаграждение за предоставление в пользование товарного знака, патента, а также объектов промышленного права таких, как чертежи, модели, планы, секреты производства и др.;
• доходы от реализованных акций, уступок прав в иностранные организации, которые не являются юридическими лицами согласно личному закону;
• средства, полученные от операций на фондовом рынке при помощи финансовых инструментов, используемых в срочных сделках, а также их производных;
• доходы, полученные в результате операций с недвижимым имуществом;
• доходы от арендных и субарендных сделок, исключая договоры об аренде морских и воздушных судов, а также контейнеров, используемых в морских перевозках;
• доходы, полученные от реализованных инвестиционных паев ПИФов;
• вознаграждения, полученные в сфере оказания услуг, среди которых юридические, аудиторские, маркетинговые, информационные, консультационные, а также доход, полученный в результате проведенной научно-исследовательской и опытно-конструкторских работ (НИОКР);
• доходы от реализации трудовых ресурсов, например, услуги по предоставлению персонала;
  и другие доходы.

Ответственность за нарушение законодательства о КИК.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога посредством невключения в налоговую базу части прибыли КИК наказывается штрафом в размере 20% на сумму неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, которая должна включаться в налоговую базу по НДФЛ для лиц, контролирующих организацию (если субъект физлицо), по налогу на прибыль организации для контролирующей организации. Однако сумма штрафа не может быть меньше 100 000 рублей.

При этом данная статья пока не применяется в отношении периодов 2015-2017 годов.

Если Вы решили укрыть сведения о КИК, то Вас также ждут санкции в размере 100 000 рублей в отношении каждой КИК, о которой вы не представили сведения или же представили недостоверные.

Также НК РФ не дозволяет скрывать сведения об участии в иностранной организации или представлять недостоверные сведения. Указанное налоговое правонарушение при его обнаружении обернется штрафом в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, о которой были скрыты сведения или были предоставлены недостоверные.

Более подробно меры налоговой ответственности описаны в ст. 129. 5 и 129.6 НК РФ. Однако специальные нормы законодательства о налогах не отменяли давно установленных положений УК РФ, посвященных уклонению от уплаты налогов. Ст. 198 и ст. 199 УК РФ применимы и контролирующим КИК лицам, если уклонение достигло крупного или даже особо крупного размера.

Крупный размер — 2 000 000 рублей за три финансовых года к ряду (в случае если не уплачено более 10% сумм, подлежащих уплате, либо неуплаченная сумма превышает 6 000 000 рублей)

Особо крупный размер – 10 000 000 рублей за три финансовых года к ряду (20% неуплаченных налогов и сборов, либо превышение 30 000 000 рублей).

Более того УК РФ в статье 199 УК РФ предусматривает особый квалифицирующий признак, выраженный в сокрытии и искажении информации о КИК.

Какие обязанности у контролирующих лиц КИК

Контролируемой иностранной компанией признается организация-нерезидент РФ или зарубежная структура без образования юрлица, если в качестве их контролирующего лица выступает налогообязанный РФ. Причем контролирующими могут быть как юридические, так и физические лица, а считаются они такими, если принимают участие в установленных долях в компаниях, учреждают иностранную структуру или контролируют ее.

И когда дело касается КИК, помнить необходимо о двух обязанностях: ни в коем случае не забывать ставить в известность ФНС и правильно рассчитывать прибыль, которая облагается налогом. При этом совершенно не важно, является КИК организацией или структурой, — подавать в ФНС уведомление об участии в иностранной организации нужно обязательно. Информировать инспекцию нужно, если:

• доля собственника в иностранной компании больше 25%;
• доля участия в иностранной компании всех членов семьи вместе взятых более 10%, а доля вообще всех собственников, являющихся налоговыми резидентами РФ, превышает 50%.
• контролирующее лицо способно, даже не имея необходимой доли в иностранной организации, влиять на решения, связанные с распределением прибыли компании после уплаты всех налогов.

Впрочем, оповещать инспекцию нужно не только о самом факте принадлежности к КИК, но и в некоторых прочих случаях, например при изменении доли или прекращении участия. Вот что нужно об этом знать:

• налогоплательщик, чья доля в организации до изменения составляла не менее 10%, обязан сообщить об этом в ФНС в трехмесячный срок;
• отправлять оповещение в ФНС требуется каждый раз, когда изменяются доли участия, и использовать при этом форму и порядок, утвержденные в Минфин РФ;
• необходимо направлять в ФНС данные об изменениях, которые считаются таковыми по так называемому Закону о контролируемых иностранных компаниях — Федеральному закону от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»[1]. Сделать это нужно не позднее трех месяцев с даты возникновения данных корректировок;
• ставить ФНС в известность о переменах, связанных с переводом международной компании в специальные административные районы (о них мы еще поговорим ниже), следует не позднее 15 рабочих дней с того момента, как эти изменения произошли.

О сроках стоит поговорить отдельно — как известно, у ФНС, как и у большинства госорганов, с этим вопросом все довольно строго. Если речь идет об участии в доле иностранной организации, при регистрации которой не создавалось юрлицо (то есть структуры), то на отправку первого единовременного уведомления отводится три месяца. Об образовании новой международной организации сообщить необходимо в более короткий срок — на это дается месяц. Если же физлицо сменило резидентность в течение календарного года, то оповестить об этом нужно до 1 марта года, следующего за годом признания лица резидентом РФ. Что важно, известить ФНС придется и в случае прекращения участия в иностранных организациях — и снова у участника есть три месяца, отсчет которых начинается с момента ликвидации КИК.

Одна из самых распространенных ошибок, которую совершают многие лица, имеющие отношение к КИК, — однократное уведомление о зарубежной компании. Другими словами, лицо связалось с КИК, поставило после этого в известность налоговиков и более никаких бумаг в инспекцию не посылало. По закону уведомлять ФНС о КИК требуется ежегодно, даже если за это время ничего не изменилось. Делать это, независимо от суммы дохода, полученного КИК в качестве прибыли, необходимо до 20 марта года, идущего за отчетным периодом, по которому контролирующее лицо признало доход. Даже если контролируемые иностранные компании несут серьезные убытки, уведомление в инспекцию должно быть подано точно в установленный в законе о КИК срок.

Прибыли КИК и подоходный налог в РФ

П.1 ст. 309 НК РФ подробно регламентирует определение налогооблагаемой базы по прибыли КИК и приравнивает ее к доходам самого резидента РФ – контролирующего лица.

Таким образом, доля участия в КИК увеличивает налоговую базу резидента, рассчитываемую согласно другим действующим положениям Налогового Кодекса РФ.

Расчет происходит, исходя из следующих положений:

• для участника в доле компании – в зависимости от распределения прибыли в году, следующем за отчетным по тому или иному налогу в РФ;
• для бенефициара в расчет берется предполагаемая сумма прибыли, на которую он будет иметь право в случае ее распределения.

Частью налоговой базы станет не любая прибыль с КИК, а только та, что превысила установленные пороговые значения:

• в 2015 году – 50 000 000 руб.;
• в 2016 году – 30 000 000 руб.;
• после 2016 года – 10 000 000 руб.

Финансовая отчетность КИК

В отчетном периоде начиная с 2021 года за 2020 год все владельцы обязаны прикладывать к уведомлению о КИК финансовую отчетность, переведенную на русский язык. Раньше это было добровольно. Теперь это нужно делать обязательно, иначе штрафы.

Срок подачи — 30 апреля. Штраф — 500 000 рублей.

Финансовая отчетность может быть составлена по местным правилам учета или по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Если местными правилами не установлен локальный формат отчета, то тогда Вы обязаны предоставить отчетность по стандарту МСФО.

Налоговая декларация не есть финансовая отчетность. Налоговая декларация формируется на базе данных из финансовой отчетности КИК.

Фиксированный налог в размере 5 миллионов рублей.

В 2021 году появился новый упрощенный режим налогообложения КИК (так называемый «фиксированный налог»). Вы подаете уведомление о переходе на режим фиксированного налога и просто платите 5 миллионов рублей. Уведомление о КИК вы также обязаны подавать. А вот Финансовую отчетность и Аудиторское заключение — уже не обязательно. Кому это подойдет? Сложно сказать, тут надо считать. Но учтите — прыгать с одного режима на другой нельзя. При переходе на режим «5 миллионов» в 2021 году вы будете обязаны придерживаться ему минимум 3 года. При переходе с 2022 года — 5 лет. И стоимость такого упрощенного режима уже обойдется Вам в 25 миллионов рублей.

На мой взгляд, данный вариант подходит для крупного бизнеса и для трейдеров, которые имеют очень сложную и объемную финансовую отчетность.

Контролируемые сделки с КИК: возможные последствия

К контролируемым сделкам относят транзакции между взаимозависимыми лицами (п.2, ст. 105.1 НК РФ). Существует большая вероятность того, что к этой категории могут приравнять сделки, совершенные с организациями-резидентами тех государств и территорий, которые входят в перечень офшоров Минфина РФ (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Налоговые органы вправе запросить материалы по такой сделке для проверки: экономическая целесообразность, соответствие документооборота, полнота исчисления и уплаты налогов и прочее.

Если доходы КИК были получены в ходе контролируемой сделки, которая была успешно проверена, по итогам проверки принято решение и цена сделки подкорректирована (доначисление налога), то соответствующие доходы КИК будут определяться с учетом проведенной корректировки.

Прибыль КИК, освобождаемая от налогообложения

Не вся прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) облагается налогом на прибыль. Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если в отношении такой организации выполняется хотя бы одно из следующих условий (п. 7 ст. 25.13 НК РФ):

• КИК является некоммерческой организацией, которая не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
• КИК образована в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза;
• постоянным местонахождением КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения (далее — договор), за исключением государств, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ (перечень таких государств утверждается ФНС) (далее — перечень), и эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации формируется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. Порядок определения средневзвешенной ставки установлен п. 8 ст. 25.13 НК РФ;
• постоянным местонахождением КИК является государство (территория), с которым имеется договор, предусматривающий избежание двойного налогообложения доходов, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, и доля доходов этой организации, указанных в пп. 1 — 12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации формируется финансовая отчетность (неконсолидированная финансовая отчетность организации) за финансовый год, в общей сумме всех доходов организации по данным финансовой отчетности, составленной иностранной компанией в соответствии с ее личным законом за указанный период, составляет не более 20%;
• КИК является иностранной структурой без образования юридического лица, в отношении которой соблюдаются условия, в соответствии с которыми учредитель не вправе получить активы этой структуры в свою собственность;
• КИК является банком или страховой организацией и государством (территорией) ее постоянного местонахождения является государство (территория), с которым у Российской Федерации действует договор, за исключением государств (территорий), включенных в перечень;
• КИК является эмитентом обращающихся облигаций, или организацией, уполномоченной на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям, или организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация, при соблюдении требований к таким иностранным организациям и обращающимся облигациям, установленных пп. 8 п. 2 и п. 2.1 ст. 310 НК РФ. Доля таких доходов составляет не менее 90% в сумме всех доходов такой организации за указанный период;
• КИК участвует в проектах в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или сервисными соглашениями (контрактами), аналогичными соглашениям о разделе продукции, на условиях риска либо иными аналогичными соглашениями с правительством соответствующего государства (территории) или с уполномоченными таким правительством институтами (органами государственной власти, государственными компаниями). Доля таких доходов должна быть не менее 90% в сумме всех доходов такой организации за указанный период;
• КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

Если КИК соответствует приведенным условиям, то это должно быть подтверждено документами, которые представляются в налоговый орган в срок, предусмотренный абз. 2 п. 3 ст. 25.14 НК РФ — не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для применения указанных положений.

Ответственность за занижение налоговой базы по прибыли КИК

Федеральный закон N 376-ФЗ ввел в Налоговый кодекс новую ст. 129.5, согласно которой неуплата или неполная уплата контролирующим лицом, являющимся налогоплательщиком — физическим лицом или организацией, сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, подлежащей включению в налоговую базу по НДФЛ для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками — физическими лицами, налоговую базу по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками — организациями, но не менее 100 000 руб.

Отметим, что фактически данная норма начнет действовать при вынесении решений о привлечении к налоговой ответственности за налоговые периоды начиная с 2018 г. За налоговые периоды 2015 — 2017 гг. ответственность, предусмотренная ст. 129.5 НК РФ, не применяется.

Обратите внимание! За деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу в 2015 — 2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании, уголовная ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме.

В России введен фиксированный НДФЛ для владельцев иностранных компаний

Начиная с уплаты налога за периоды 2021 года, действует измененный порядок. Все будет зависеть от суммы налога по каждому физлицу.

В случае, когда ни у одного работника компании (обособленного подразделения) или сотрудника ИП суммарная база не превысила с начала года 5 млн руб., налог следует перечислить одной платежкой.

Если же суммарная база хотя бы одного работника превысила с начала года 5 млн руб., налог следует перечислить двумя платежками. В первую включить НДФЛ, относящийся к базам 5 млн. и менее. Во вторую — НДФЛ, относящийся к базам свыше 5 млн.

Есть три вида доходов, для которых комбинированная ставка «650 тыс. руб. + 15%» не применяется независимо от суммы выплаты. К ним относятся:

• доходы от продажи недвижимого имущества (кроме ценных бумаг) или долей в нем;
• доходы в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
• подпадающие под налогообложение страховые выплаты по договорам страхования и выплаты по пенсионному обеспечению.

Если в первом квартале 2021 года налоговый агент допустит нарушения при уплате НДФЛ по новой ставке «650 тыс. руб. + 15%», инспекторы не станут его штрафовать и начислять пени. Но есть одно условие. Нужно самостоятельно перевести в бюджет недостающую сумму в срок до 1 июля 2021 года. Сделать это можно за счет собственных средств организации или ИП (п. 4 и 5 ст. 2 комментируемого Закона № 372-ФЗ).

Контролирующие лица КИК

• Минфин РФ подтвердил, что применительно к налоговому периоду 2015 года акционер, владеющий ровно 50% акций КИК, не признается контролирующим лицом КИК (п. 1).

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

• Основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения, предусмотренные ст. 25.13-1 НК РФ, применяются не только к иностранным организациям, но и к иностранным структурам без образования юридического лица (п. 7).
• При расчете эффективной ставки налогообложения КИК для целей освобождения налогами с прибыли КИК считаются налоги, базой по которым является доход (прибыль) КИК (в том числе удержанные налоговым агентом). Косвенные налоги не могут быть использованы при расчете (п. 9а).
• Ведомство также отмечает, что подтверждением уплаты налога с прибыли КИК как для целей расчета эффективной ставки налогообложения, так и при расчете прибыли КИК служат не только налоговая декларация КИК и соответствующие платежные документы, но и письменные подтверждения от налогового агента об удержании налога у источника. При этом перечень подтверждающих документов является открытым (п. 9а, п. 15).
• Доход от первичной уступки прав требования признается доходом от активной деятельности для целей расчета доли активных/пассивных доходов (п. 11в).
• Прибыль КИК, являющихся участниками проектов по добыче полезных ископаемых, может быть освобождена от налогообложения даже в тех случаях, когда в соответствующем соглашении нет положений непосредственно о разделе продукции. Порядок возмещения затрат и определения вознаграждения может быть установлен не только самим соглашением, но и обычаями делового оборота (п. 10).
• Для целей применения освобождений понятия «прибыль», «доход» не включают прочий совокупный доход (следовательно, в его составе не потребуется выявлять корректировки при реклассификации, прирост стоимости от переоценки и проч.) (п. 11е).

Расчет прибыли КИК

• Прибыль КИК может быть уменьшена на величину выплаченных КИК дивидендов, в том числе выплаченных из прибыли прошлых лет, без каких-либо ограничений (п. 12в).
• Финансовый показатель «прибыль до налогообложения», аналогично терминам «прибыль» и «доход», не включает прочий совокупный доход (п. 12б).
• Обязательным условием зачета убытков КИК, накопленных за прошедшие периоды, является представление уведомления о КИК. Тем не менее, если основания по представлению такого уведомления отсутствовали (к примеру, лицо не признавалось контролирующим в указанные периоды), то право на зачет убытков сохраняется (п. 19).

Представление документов КИК в налоговые органы

• Если к КИК применимы одновременно несколько оснований для освобождения прибыли от налогообложения, то представлять документальные подтверждения по каждому из них необязательно (п. 25).
• Если документы, подтверждающие право контролирующего лица на применение освобождения прибыли КИК, представлены вместе с уведомлением о КИК в полном объеме, то второй комплект документов вместе с налоговой декларацией подавать не нужно (п. 25).
• Представление налоговой отчетности вместе с уведомлением о КИК или налоговой декларацией контролирующего лица необязательно. Тем не менее, такая отчетность может быть запрошена у налогоплательщика во время мероприятий налогового контроля (п. 26).
• Подтверждающие документы, представляемые в налоговые органы вместе с уведомлением о КИК и налоговой декларацией контролирующего лица, нотариально заверять и апостилировать не обязательно (п. 26).

Облагается ли НДФЛ прибыль контролирующего КИК лица?

Даже если иностранная компания действительно является КИК, она не всегда подлежит отечественному налогообложению. Для законной неуплаты налогов в российский бюджет с прибыли КИК достаточно одного из 8 условий.

1. Иностранная фирма – некоммерческая.
2. Данная компания находится в Армении, Беларуси, Казахстане или Киргизии.
3. Ставка подоходного налога этой компании составляет три четверти и более общероссийской.
4. Организация признана холдинговой или субхолдинговой.
5. КИК – это банк или страховая компания, имеющая лицензию.
6. КИК – эмитент обращающихся облигаций.
7. Иностранная фирма добывает полезные ископаемые, имея на это соответсвующие международные соглашения.
8. Компания добывает углеводороды на новом месторождении или участвует (спонсирует) такой проект.

Уведомление государственных фискальных органов в предусмотренные законом сроки обязательно о следующих действиях и статусах резидента РФ– контролирующего лица:

• о том, что физлицо или фирма прямо или косвенно владеет долей в иностранной компании не менее 10%;
• в случае, если учреждается иностранная структура без образования юрлица;
• о любых КИК, в которых они согласно закону будут признаны контролирующими лицами.

Если иностранные организации владеют имуществом, которое расположено на территории РФ и согласно действующему Налоговому Кодексу подпадает под определение объекта налогообложения, об этом также нужно поставить в известность российских налоговиков.

Предоставить такое уведомление нужно не позже, чем в трехмесячный срок с даты наступления указанного состояния или изменения. Порядок подачи уведомлений определяется Приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

ВАЖНО! Прекращение участия в КИК или ее ликвидация с 01.01.2015 г. по 14.06.2015 г. позволяли избежать подачи уведомления.

В уведомлении должны быть следующие данные:

• дата начала участия в КИК или приобретения прав бенефициара;
• полное наименование иностранной компании;
• регистрационный номер КИК и ее налоговый код в соответствии с кодексами страны, где она расположена;
• указание доли владения в КИК или определение степени участия (при косвенном участии);
• дата, когда участие в КИК завершено.

Форма, которую нужно заполнить для предоставления необходимых сведений, содержит следующие разделы:

• данные налогоплательщика – резидента РФ (гражданина РФ, лица с двойным гражданством или иностранного подданного);
• данные об иностранной компании (лист А) – заполняется отдельно на каждую КИК, в которой принимает участие резидент РФ;
• данные об отечественной организации (лист Б) заполняется в случае косвенного участия в КИК (если таких компаний несколько, нужно столько же листов Б);
• сведения об иностранной организации, не являющейся юридическим лицом, нужно предоставить, если налогоплательщик сам учредил эту структуру или является ее бенефициаром, либо через нее участвует в других КИК (также нужно указать сведения об участнике такой структуры);
• уточнение порядка участия в КИК, если он косвенный (указание всех участников и своего места в этом ряду).

Отметим, что повышенная ставка НДФЛ в размере 15 процентов не распространяется на доходы:

• от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и/или доли (долей) в нем;
• в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в дар;
• облагаемые доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Перечисленные поступления облагают по ставке 13% независимо от размера средств.

По общему правилу стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и другие вычеты применяют только к основной базе. Однако возможны исключения. Так, доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно уменьшать на:

• положительный итог от продажи обращающихся ценных бумаг;
• вычеты – при переносе убытков на будущее.

Также на неучтенные при расчете основной базы суммы стандартных, социальных и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке можно уменьшить:

• облагаемые доходы от продажи имущества;
• стоимость подаренного имущества;
• либо страховые выплаты/выплаты по пенсионному обеспечению за тот же год.

Зарубежным компаниям, которые контролируются российским собственником/собственниками, посвящена новая глава 3.4 в Налоговом Кодексе. Как уже было сказано, изменения, вносимые в российское налоговое законодательство по контролируемым иностранным компаниям, связаны с деоффшоризацией.

Так, отныне все российские собственники обязаны уведомлять о наличии компаний, приносящих доход за рубежом, а с 2017 года – и уплачивать налоги с получаемого за границей дохода. Причем в зависимости от репутации страны, в которой расположен этот бизнес, можно будет избежать двойного налогообложения или уменьшить налоговое бремя, либо же уплачивать налог со всех доходов полностью в России.

См. также:

• «Что такое контролируемые иностранные компании?»;
• «Уведомление о контролируемых сделках — образец заполнения».

Зарегистрированная за рубежом организация признается контролируемой, если она не зарегистрирована в РФ как резидент, при условии, что лицо из России, контролирующее ее деятельность, является налоговым резидентом в Российской Федерации (ст. 25.13 НК). Налог на прибыль по общеустановленным в России ставкам обязано уплачивать юридическое лицо, которое имеет определенную долю участия в контролируемой иностранной организации.

При этом доля участия юрлица в контролируемой иностранной организации должна составлять более 25 либо свыше 10%, если совокупная доля всех владельцев-резидентов из России превышает 50% (п. 3 ст. 25.13 НК).

От налогообложения освобождается доход контролируемых зарубежных фирм лишь на условиях, прописанных в п. 7 ст. 25.13 НК. При этом важно предоставить все документы, подтверждающие право на льготы и переведенные на русский язык, в территориальную ИФНС (п. 9 ст. 25.13 НК).

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит доход контролируемой заграничной фирмы, подтвержденный ее финансовой отчетностью и, при наличии, заключением аудитора. Все эти документы должны быть переведены на русский язык. Они предоставляются вместе с налоговой декларацией контролирующего их юрлица.

Аудиторское заключение обычно требуется составлять вместе с финотчетностью в соответствии с личным законом иностранной компании (т. е. налоговом законодательством, действующим в стране регистрации такой компании).

Налог на прибыль контролируемой зарубежной организации исчисляется с суммы прибыли, переведенной в рубли по среднему курсу инвалюты, установленному Центробанком России (п. 2 ст. 309.1 НК). При подсчете прибыли контролируемой зарубежной компании суммируются доходы, перечисленные в п. 4 ст. 309.1 НК, за исключением сумм, указанных в п. 3 данной статьи.

См. также статью «Как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов»

Сумма налога на прибыль уменьшается на суммы удержания с этой прибыли, уже взысканные в другом государстве, а также в РФ. Для подтверждения уплаты налога предоставляется соответствующее документальное подтверждение (п. 11 ст. 309.1 НК).

При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик – контролирующее лицо учитывает доход контролируемой заграничной организации лишь тогда, когда он превысил 10 млн руб. в эквиваленте (п. 7 ст. 25.15 НК).

В случае неуведомления об участии в зарубежных фирмах или о том, что юрлицо является контролирующей организацией в соответствии с гл. 3.4 НК, на нарушителя накладывается штраф в размере 50 000 руб. и 100 000 руб. соответственно (ст. 129.6 НК).

Непредоставление в ИФНС декларации по налогу на прибыль и приложений в составе с финотчетностью контролируемой организации и другими обязательными документами либо предоставление таких документов с искаженными сведениями грозит наложением штрафа в сумме 100 000 руб. (п. 1.1 ст.126 НК).

См. также статью «Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом?»

Особые нюансы для исчисления налога на прибыль для иностранных организаций появляются лишь в случаях, когда:

• Нерезидент не имеет постоянного представительства в РФ, но имеет доход от источников, находящихся на территории России. Налог на прибыль удерживается налоговым агентом, производящим выплату дохода.
• Зарубежная компания является контролируемой собственником (собственниками), находящимся на территории России. При этом доля участия такого российского владельца не должна быть менее 25%. Либо группа российских совладельцев, доля каждого из которых не менее 10%, обладают мажоритарным пакетом (более 50% доли участия в зарубежной компании). В общих ситуациях исчисление налога на прибыль контролируемой организации производится из суммы прибыли зарубежной компании за вычетом уплаченного налога с нее за границей. Ставка налогообложения в России составляет 20%.

В других случаях заграничные компании (у которых есть постоянное представительство в РФ и источник дохода находится на территории России) признаются как российские налогоплательщики. Они исчисляют и уплачивают налог на прибыль, как и все остальные налогоплательщики в России.

Можно ли уменьшить прибыль КИК?

При расчете прибыли КИК нужно также иметь в виду, что закон позволяет вычитать из прибыли КИК некоторые суммы (п. 1 ст. 25.15 НК РФ):

• выплаченные КИК дивиденды или распределенная ИСБОЮЛ прибыль;
• дивиденды, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы;
• убытки прошлых лет – согласно п. 7 ст. 309.1 НК РФ убытки можно переносить на будущие налоговые периоды, но для применения данного вычета, чтобы контролирующее лицо представило уведомление о КИК за период, в котором был получен убыток.
• кроме того, п. 3 ст. 309.1 НК РФ предусмотрены другие специфические виды доходов, которые можно вычитать из прибыли КИК, а именно:
• доходы в виде сумм от переоценки и (или) обесценения долей в уставном капитале организаций, паев, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости;
• доходы в виде сумм доходов от реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев, ценных бумаг и расходов, признанных при выбытии указанных активов в составе прибыли (убытка) КИК до налогообложения (с учетом п. 3.1 ст. 309.1 НК РФ);
• доходы в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов);
• доходы в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.

Уголовная ответственность

Кроме штрафов и пени за нарушение налогового законодательства физические лица могут быть также привлечены к уголовной ответственности по ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации («УК РФ») за неуплату налогов в крупном (2,7 млн. руб.) и особо крупном размере (13,5 млн руб.).

Максимальная мера ответственности по этой статье – лишение свободы на срок до 1 года (по крупному размеру) или до 3 лет (по особо крупному размеру).

Уголовной ответственности можно избежать, если:

• лицо совершило данное преступление впервые;
• и такое лицо полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Кроме того, уголовная ответственность не наступает за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения прибыли КИК в налоговую базу контролирующего лица:

• в 2016 и 2017 годах – в случае, если контролирующим лицом является организация и ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате совершения преступления, возмещен в полном объеме;
• в 2016 — 2018 годах – в случае, если контролирующим лицом является физическое лицо и ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате совершения преступления, возмещен в полном объеме.

К уголовной ответственности могут быть также привлечены руководители организаций или иные лица, уполномоченные на представление в налоговую инспекцию документов от имени организации. Такая ответственность предусмотрена в ст. 199 УК РФ. Пороги для признания неуплаченных сумм налогов крупными и особо крупными отличаются от ст. 198 УК РФ и составляет, соответственно, 15 млн руб. и 45 млн руб.

Максимальная мера ответственности по этой статье – лишение свободы на срок до 2 лет (по крупному размеру) или до 6 лет (по особо крупному размеру).

Ответственности также можно избежать, если:

• лицо совершило преступление впервые;
• и это лицо, либо сама организация полностью уплатили сумму недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Виды доходов, с которых снимается налог для нерезидентов, не имеющих представительства

Большинство граждан понимает, что, даже не имея компании, есть очень много возможностей для получения дохода. Конечно же, правительство не может пропустить это мимо ушей, и уравнивает иностранцев в обязанностях платить налог. Так, есть список всех видов доходов, с которых им тоже придется выплатить налоги. Забираются эти суммы, правда, еще у источника выплат, и до иностранцев они просто не доходят. Такие доходы включают в себя:

1. Дивиденды, получаемые участником российских АО
2. Получаемые суммы после деления имущества
3. Поступающие проценты от третьих лиц по долгам
4. Суммы, после использования в России объектов интеллектуальной собственности. Наиболее очевидным примером есть кинотеатры, которые показывают зарубежные фильмы, а существенная часть выручки все равно переходит производителям продукта (за рубеж).
5. Прибыль, получаемая от продаж своих акций.
6. Получаемые суммы по международным перевозкам (по России), но только если здесь находится хотя бы один из пунктов (отправления-доставки).
7. Переводы от продаж или передачи в аренду собственного имущества – оно должно быть собственностью этой организации и находиться в РФ.

Похожие записи:

• Калькулятор налога на транспорт в Казахстане
• 12.01.2023 МВД России: реформа, оклады, премии, бюджет — последние новости
• Как оплачивается больничный в 2023 году