Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как россиянам оплатят больничные в 2023 году?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налогообложение больничного листа в 2021 году регулируется нормами Налогового кодекса РФ. Единственный налог, который работники должны платить при получении любых сумм, – это НДФЛ. Пособие по временной нетрудоспособности – это компенсационная выплата, которую сотрудник получает за период отдыха из-за плохого самочувствия и невозможности выполнять свои прямые обязанности. Так как деньги начисляет работодатель, он считается источником дохода и налоговым агентом по НДФЛ. Это значит, что он же должен удержать соответствующую сумму налога (ст. 226 НК РФ). При этом сумма пособия, которую в итоге получает трудящийся, должна быть уже без НДФЛ.
Источники выплат пособия по временной нетрудоспособности
Период болезни работника может оплачиваться из двух источников – из средств работодателя либо средств фонда социального страхования.
| Вид пособия | За счет работодателя | За счет средств ФСС |
| Болезнь работника | Первые 3 дня | Остальной период болезни |
| Уход за больным ребенком | Весь период выздоровления ребенка | |
| Пособие по беременности и родам | В полном объеме за счет средств ФСС |
Для принятия больничного листка к зачету необходимо, чтобы на момент наступления заболевания между работником и работодателем был заключен трудовой договор. Не оплачивается период пропуска работы по причине травмы, полученной в результате противоправных деяний.
Пособие не принято к возмещению Фондом соцстраха: последствия
Если по определенным причинам Фонд социального страхования не одобрил выплату по больничному листу и отказался возмещать ее страхователю, последнему следует пересмотреть подход к ее налогообложению. Самым безопасным решением в подобном случае будет начисление страховых взносов на сумму неодобренного пособия согласно позиции чиновников (письма ФНС от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093 и Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382).
Однако есть постановления судов, где высказана противоположная точка зрения (например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.09.2021 по делу № А27-1792/2021). Арбитры считают, что даже не принятые к возмещению ФСС суммы пособий по больничным листам не меняют своей социальной направленности и не могут выступать в качестве трудовой выплаты. Следовательно, никаких предпосылок для их включения в расчетную базу нет. Таким образом, единой точки зрения по взносам с невозмещенных больничных не сформировано, позицию, отличную от мнения налоговиков, придется отстаивать в суде.
Такая же неопределенность проявляется и с НДФЛ с больничных по БиР. Если желание спорить с проверяющими отсутствует, налог лучше исчислить. Однако следует помнить, что в законе нет прямого указания на обязанность взимать НДФЛ с сумм незачтенных пособий.
Подоходный налог с больничных листов удерживается, за исключением тех, что выдаются по случаю предстоящих родов и последующего материнства. Удержать налог необходимо в момент выдачи суммы пособия, а перечислить — не позднее последнего дня месяца, когда выплата работнику была осуществлена.
Страховые взносы на суммы больничных ни по одному из оснований не начисляются.
Доплата до среднего заработка при оплате больничных листков не считается госпособием и может расцениваться исключительно как трудовая выплата. Поэтому она облагается подоходным налогом и страховыми взносами в полном объеме.
Если больничные не приняты к возмещению Фондом социального страхования, безопаснее всего начислить на них страховые взносы и удержать НДФЛ (если выплата производилась в связи с беременностью и родами сотрудницы). Однако судьями выносились решения, что начислять взносы на подобные выплаты не нужно, поскольку последние не связаны с исполнением трудовых обязанностей по договору.
Какие права есть у заболевших
1. Если работник заболел в отпуске, то ему тоже нужно оформлять больничный лист. В этом случае отпуск продлевается на дни болезни или переносится на другой период по заявлению сотрудника.
2. В случае возникновения у работника заболевания при производственной травме страховой стаж вообще не учитывается, а расчёт происходит в соответствии со средним заработком, но не более максимального размера.
3. В 2023 году на выплаты по больничным листам могут рассчитывать и россияне, работающие в рамках договора ГПХ. Однако это возможно, только если страховые отчисления таких работников за прошлый календарный год были больше суммы, выплачиваемой с МРОТ. То есть в 2022 году работодатель или заказчик услуг таких работников должен был заплатить не менее чем 4833,72 рубля в виде взносов.
Максимальная выплата по больничному в 2023 году
В 2023-м максимальная выплата по больничному (без учета вычета НДФЛ) увеличится и составит 2 736 ₽ 99 копеек в день.
83 204 ₽ в месяц, если страховой стаж работника более восьми лет.
66 564 ₽ — при стаже от пяти до восьми лет.
49 923 ₽ — стаж до 5 лет.
Максимальный размер выплат в 2022-м составлял 2572 рубля 60 копеек в день. Если сотрудник болел 14 дней, то предельный размер пособия, на который он мог рассчитывать, составил 36 016 рублей 40 копеек. С учетом налога в 13%, «чистыми» работник получал 31 334 рубля 26 копеек.
Причины взимания налога
Пилотный проектНа сегодняшний день во многих регионах России работает пилотный проект ФСС, в рамках которого выплаты по временной нетрудоспособности работник получает напрямую из Фонда соцстрахования. Поэтому, в этих субъектах работодателю нет необходимости переживать по поводу уплаты налогов с больничных своих работников, так как вычетом и уплатой НДФЛ занимаются представители ФСС.
Хотя в законе прописано, что налог с больничного по уходу за близким родственником или из-за получения травм не должен удерживаться и перенаправляться работодателем, на деле это касается лишь отдельных случаев выдачи больничного листа. Существуют следующие причины, почему берется налог с больничного листа:
- Так как компенсация по временной нетрудоспособности выплачивается сначала работодателем, а затем Фондом социального страхования, это считается доходом гражданина. Этот доход не выплачивает государство, поэтому налоговые выплаты должны поступать к нему, таким же образом, как и с заработной платы.
- По сути, компенсация – это та же зарплата, а она должна быть обложена соответствующими налогами.
Так же, как и с заработной платой, работник получается на руки уже «готовую» выплату, с вычетом 13% налога.
Какими налогами и взносами облагается больничный: ответы на актуальные вопросы
Вопрос № 1. Удерживается ли подоходный налог с пособия по беременности и родам?
Ответ. Нет, пособия по беременности и родам не являются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц. Это же правило распространяется на пособия по уходу за ребенком как до 1,5 лет, так и до 3 лет. А вот из суммы пособия по болезни работника НДФЛ удерживается.
Вопрос № 2. В коллективном соглашении предприятия зафиксировано, что работодатель обязуется производить доплату по больничному до среднего заработка. Можно ли принимать во внимание суммы таких доплат при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
Ответ. Да, суммы доплат до средней заработной платы к пособиям по болезни, установленные внутренними документами организации в отношении оплаты труда, можно учитывать во внимание при определении величины налога на прибыль. Превышение размера больничного над установленным законодательством лимитом приравнивается к издержкам предприятия на зарплату и включается в уменьшаемые прибыль расходы. При этом следует учесть, что сумма доплаты является объектом налогообложения ЕСН.
Вопрос № 3. В случае, когда за первые дни болезни работника пособие оплачивает работодатель, а за последующие — фонд социального страхования, кто удерживает подоходный налог?
Ответ. В обязанности работодателя вменяется удержание подоходного налога из доходов физического лица – работника и перечисление его в бюджет. Но необходимо учитывать, что работодатель обязан оплатить только первые три дня нетрудоспособности. Остальное время болезни оплачивает фонд социального страхования. Это означает, что работодатель должен удержать и перечислить НДФЛ только за свой период (за три дня). За остальное время подоходный налог оплачивает фонд социального страхования. По пособиям, выданным по причине карантина или необходимости ухода за больным ребенком, обязанность удержания НДФЛ возлагается на фонд социального страхования.
Вопрос № 4. В каких формах отчетности отражаются начисления по больничному листку и удержания по ним?
Ответ. Суммы подоходного налога, в том числе удержанные из величины пособий по болезни, находят отражение в отчете 6-НДФЛ. Отчет предоставляется поквартально. Сведения о начислении налога и перечислении его в бюджет отражаются не в разрезе каждого работника. А общими суммами по предприятию. Дата удержания и перечисления НДФЛ показывается в строках 110 и 120 второго раздела формы. Также налог на доходы физических лиц отражается в отчете ф.2- НДФЛ.
Вопрос № 5. Нужно ли начислять страховые выплаты на те суммы пособия по нетрудоспособности, которые выплачивает работодатель из собственных средств?
Ответ. Нет, страховые взносы по таким выплатам работодатель может не начислять. Также не начисляются они по выплатам, производимым за счет ФСС.
Удерживается ли НДФЛ с больничного, оплаченного ФСС
Компания, в которой трудоустроен работник, оплачивает лишь 3 дня больничного листа. Все последующие подлежат выплате из средств ФСС. Несмотря на это, налоговый кодекс не предусматривает разделение суммы дохода на две части. Это означает, что независимо от того, на ком лежит ответственность за оплату листка нетрудоспособности, НДФЛ взыскивается с общей суммы.
Сумма больничного суммируется с текущим доходом работника, подлежащего выплате. Совместно, они берутся за базу налогообложения. Выплата НДФЛ производится не позднее первого числа месяца, в котором был осуществлен полный расчет с сотрудником.
В заключении еще раз повторимся: выплата НДФЛ с больничных листов обязательна. Избежать удержания налога не удастся. Ставка взыскания стандартная – 13%.
Какие налоги удерживается с больничного листа?
В случае, когда больничный лист выдается рабочему, находившемуся на лечении болезни, травмы или ухаживавшему за болеющим членом семьи, удерживается НДФЛ с больничного листа (ст. 226 п. 1,4 НК РФ). Что касается взносов в ПФР и ФСС, то больничные не облагаются страховыми взносами. Этому существует законное подтверждение.
- Из информации, изложенной в ст. 7 закона N ФЗ-212, вытекает, что отчисления в государственное учреждение, занимающееся страхованием жизни и здоровья граждан, выплачиваются только с доходов работника, связанного трудовым договором с работодателем, за предоставление услуг или осуществление работ.
- Также согласно части 1 ст. 9 п. 1 закона N ФЗ-212 выплаты на страхование не вычитаются из государственных пособий и других видов обязательного страхового обеспечения.
- Исходя из информации, представленной в ст. 8 п. 2 закона N ФЗ-165 от 16.07.1999, выплата по временной нетрудоспособности относится к одному из видов обязательного страхового обеспечения.
Больничный проверяет ФСС
Больничный лист оформляется в соответствии с приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 347н Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности. Порядок выдачи больничного регулируется приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н (ред. от 24.01.2012, с изм. от 25.04.2014) Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности.
Поскольку расходы на выплату вышеуказанных пособий осуществляются за счет средств ФСС, именно этот контрольный орган проводит проверку соблюдения правил выдачи листков нетрудоспособности, регламентированных Порядком № 624н.
При проверке специалистом ФСС документации на выплату пособия по временной нетрудоспособности может случиться так, что в выплате пособия Фонд откажет.
Например причиной «аннулирования» больничного могут стать следующие:
1. Несвоевременное обращение работника. Согласно статье 12 закона № 255-ФЗ неоплачиваемый больничный — листок, предъявленный комиссии по социальному страхованию спустя 6 месяцев после даты закрытия. Уволенный и нетрудоустроенный сотрудник имеет право обратиться к бывшему работодателю в течение месяца.
2. Совершение преступления. Факт предусматривает наступление болезни вследствие признанного судом умышленного причинения вреда здоровью или попытки суицида не в результате психического расстройства.
3. Неправильное оформление документа. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 № 624 определил единые правила для заполнения листков нетрудоспособности. Несоблюдение норм выполнения медицинскими учреждениями не освобождает юридических и физических лиц от начисления финансовых санкций страховщиком.
4. Нарушение порядка выдачи. Норма касается продления более, чем на 30 дней без заключения врачебно-квалификационной комиссии, выдачи «задним числом» или выписке документов частными клиниками, не имеющими соответствующих лицензий.
5. Сотрудничество по договору подряда. Отношения между сторонами носят гражданско-правовой характер, отчисления в соцстрах предприятие не производит (работник не является застрахованным лицом) и некоторые иные причины.
Ранее мы уже упоминали о налоговых ставках. В этом разделе мы более детально рассмотрим варианты ставок и способы их применения.
Таблица 1. Виды налоговых ставок
| Процент ставки | Условие |
| 9% | Доходы с дивидендов до пятнадцатого года, ипотечных облигаций и сертификатов (если последние были получены до седьмого года) |
| 13% | Все основные типы доходов |
| 15% | Доходы с дивидендов после пятнадцатого года |
| 30% | Доходы физлиц, не являющихся налоговыми рецензентами России |
| 35% | Доходы, получаемые со вкладов в банках, призы, выигрыши (если сумма превышает четыре тысячи рублей) |
Согласно закону, определенные категории граждан имеют право на уменьшение величины дохода, который впоследствии будет облагаться НДФЛ. Это уменьшение возможно благодаря налоговым вычетам. О том, какими бывают налоговые вычеты и кому полагаются можно прочесть ниже.
В каких случаях на больничный лист не начисляется НДФЛ
Сотрудник может быть принят на рабочее место по трудовому соглашению или по гражданско-правому договору. Во втором случае лицо выполняет для предприятия определенный перечень работ или услуг и получает за это вознаграждение.
При трудоустройстве на основании гражданско-правового договора взносы на социальное страхование с вознаграждения не уплачиваются, следовательно, не подлежит оплате больничный лист и НДФЛ с него.
Внимание! Согласно ст. 217 НК пособие по беременности и родам (так называемые «декретные») налогообложению не подлежит!
Этот вид пособия, по сути, также предоставляется на основании больничного листа, который выписывается женщина за 70 дней до рождения ребенка и еще на 70 после родов. Если возникли какие-то осложнения у ребенка или мамы, то этот срок еще продлевается.
Пособие не принято к возмещению Фондом соцстраха: последствия
Если по определенным причинам Фонд социального страхования не одобрил выплату по больничному листу и отказался возмещать ее страхователю, последнему следует пересмотреть подход к ее налогообложению. Самым безопасным решением в подобном случае будет начисление страховых взносов на сумму неодобренного пособия согласно позиции чиновников (письма ФНС от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093 и Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382).
Однако есть постановления судов, где высказана противоположная точка зрения (например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.09.2018 по делу № А27-1792/2018). Арбитры считают, что даже не принятые к возмещению ФСС суммы пособий по больничным листам не меняют своей социальной направленности и не могут выступать в качестве трудовой выплаты. Следовательно, никаких предпосылок для их включения в расчетную базу нет. Таким образом, единой точки зрения по взносам с невозмещенных больничных не сформировано, позицию, отличную от мнения налоговиков, придется отстаивать в суде.
Такая же неопределенность проявляется и с НДФЛ с больничных по БиР. Если желание спорить с проверяющими отсутствует, налог лучше исчислить. Однако следует помнить, что в законе нет прямого указания на обязанность взимать НДФЛ с сумм незачтенных пособий.
***
Подоходный налог с больничных листов удерживается, за исключением тех, что выдаются по случаю предстоящих родов и последующего материнства. Удержать налог необходимо в момент выдачи суммы пособия, а перечислить — не позднее последнего дня месяца, когда выплата работнику была осуществлена.
Страховые взносы на суммы больничных ни по одному из оснований не начисляются.
Доплата до среднего заработка при оплате больничных листков не считается госпособием и может расцениваться исключительно как трудовая выплата. Поэтому она облагается подоходным налогом и страховыми взносами в полном объеме.
Если больничные не приняты к возмещению Фондом социального страхования, безопаснее всего начислить на них страховые взносы и удержать НДФЛ (если выплата производилась в связи с беременностью и родами сотрудницы). Однако судьями выносились решения, что начислять взносы на подобные выплаты не нужно, поскольку последние не связаны с исполнением трудовых обязанностей по договору.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Пособия».
НДФЛ и больничный лист
В статье 183 ТК РФ дано определение такому понятию, как больничный лист. Данный документ выдается в медицинском учреждении гражданину, который имеет официальное трудоустройство, по причине временной нетрудоспособности. Посмотреть и скачать можно здесь: [Образец листка нетрудоспособности]. На основании справки человек может в дальнейшем получить выплату, гарантированную государством.
НДФЛ с больничного листа такого типа удерживается в обязательном порядке, который был установлен еще в 2007 году. Данное положение вещей обосновано тем, что выплата фактически представляет собой замещение заработной платы и является таким же доходом граждан. Также в пользу данного решения говорит еще и то, что компенсация выплачивается за счет средств работодателя.
Налог на доходы физических лиц, в размере тринадцати процентов, взимается с каждого больничного пособия за исключение выплаты, получаемые сотрудницами во время пребывания в декретном отпуске (больничный по беременности и родам).
Сумма пособия рассчитывается следующим образом:
- берется суммированная заработная плата за последние два года страхового стажа трудовой деятельности сотрудника;
- полученное значение делится на количество дней в расчетном периоде – 730 *(731 при високосном годе);
- итог является средней заработной платой гражданина за один день работы.
Он подвергается индексации в зависимости от срока его стажа:
| До полугода | Рассчитывается по МРОТ |
| До пяти лет | 60% |
| От пяти до восьми лет | 80% |
| Свыше восьми лет | 100% |
| В случае временного пособия по беременности и родам при стаже до 6 месяцев | Рассчитывается по МРОТ, при стаже свыше полугода – 100% |
Основные законодательные акты:
| Законодательный акт | Пояснение |
| НК РФ, первый пункт 217-ой статьи | Регулирует процедуру сбора НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности |
| Закон федерального уровня 255 | Регулирует основные моменты обязательного социального страхования населения |
| Закон федерального уровня 323 | Содержит основные положения об охране здоровья граждан РФ |
| Приказ Минздрава 624н | Определяет порядок оформления и выдачи больничных листов |
| Постановление правительства 375 | Определяет алгоритм вычисления размера пособия по временной нетрудоспособности |
Правила заполнения строк в форме 6-НДФЛ
Ниже в таблице приведен наглядный пример того, как можно отразить оплату больничного в форме 6-НДФЛ. Этот отчет оформляют при взимании подоходного налога с такой выплаты.
| Строка | Действие | Срок выполнения | Норма НК РФ |
| 020 | Начисление выплаты по больничному | День выплаты | ст. 223 |
| 040 | Начисление подоходного налога | п. 3 ст. 226 | |
| 100 | Перечисление денег работнику | ст. 223 | |
| 070, 110 | Удержание НДФЛ | п. 4 ст. 226 | |
| 120 | Перечисление налогового платежа в бюджет | 28, 30 или 31 число месяца, в котором оплачивают листок нетрудоспособности | п. 6 ст. 226 |
Внимание! При совпадении с субботой или иным выходным перечисление НДФЛ в ИФНС РФ переносят на следующий определенный рабочий день (п. 7 ст.